第一章

一 會計的產(chǎn)生

含義：會計是生產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)）發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

條件：1 生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，由于管理的要求才產(chǎn)生了對會計的需要；

2 生產(chǎn)力有一定的發(fā)展，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，才有可能產(chǎn)生會計。

二 會計的基本職能

（一）反映（核算）職能：處理、轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，為各類報表使用人提供信息

特點:

1、以貨幣為主要計量單位，從價值量角度反映。

2、反映已經(jīng)發(fā)生的事實。

3、有綜合性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。

內(nèi)容:

款項和有價證券的收付；財產(chǎn)收發(fā)、增減和使用；債券債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。

(二)會計監(jiān)督(控制）職能

特點：

1、伴隨會計核算進(jìn)行，具有完整性、連續(xù)性。

2、利用價值指標(biāo)，以財務(wù)活動為主，具有綜合性。

3、具有強制性和嚴(yán)肅性。

內(nèi)容：

1、會計資料真實可靠；2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性；3、財產(chǎn)安全和完整 ；4、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行。

三 會計的任務(wù)：反映財務(wù)情況、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、提供會計信息。

四 會計的目標(biāo)：為用戶提供決策和有用的財務(wù)信息

五 會計定義：

以為用戶提供決策有用的財務(wù)信息為目標(biāo)，以核算和監(jiān)督企業(yè)和各單位經(jīng)濟(jì)過程為內(nèi)容的一種管理活動，也是管理經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。

六 會計的特點

1 會計既是一種管理經(jīng)濟(jì)的活動，又是經(jīng)濟(jì)管理的工具

2 以企業(yè)、事業(yè)等單位為服務(wù)對象

3 以貨幣為主要的計量尺度

七 會計學(xué)學(xué)科分類

財務(wù)會計：（對外報送會計） 管理會計：（對內(nèi)報送會計）

八 會計方法-------實現(xiàn)會計職能的手段。

會計核算方法；會計分析方法；會計檢查方法

上述三種方法以會計核算方法為基礎(chǔ)，互相聯(lián)系，形成了會計方法體系。

九 會計核算方法

內(nèi)容：

1、設(shè)置會計科目和賬戶 2、復(fù)式記賬 3、填制和審核憑證 4、登記賬簿 5、成本計算

6、財產(chǎn)清查 7、編制會計報表

會計核算與其它核算的 關(guān)系

業(yè)務(wù)核算：業(yè)務(wù)活動中各種手續(xù)及其產(chǎn)生記錄

統(tǒng)計核算：業(yè)務(wù)活動中數(shù)據(jù)搜集、整理與分析

會計核算：以貨幣計量業(yè)務(wù)活動信息

三者關(guān)系：PPT

第二章

一 會計對象

就是會計核算和監(jiān)督的客體，即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

資金：社會再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。

資金循環(huán)：資金從貨幣形態(tài)開始，經(jīng)過儲備資金，生產(chǎn)資金，成品資金，最后回到貨幣資金的運動過程。

資金周轉(zhuǎn)：周而復(fù)始的資金循環(huán)

該過程可以從以下3個方面進(jìn)行考察：PPT

1、資金進(jìn)入企業(yè)：通過籌資活動（發(fā)行股票或債券、借款）取得資金。

2、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)：表現(xiàn)為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程.

3、資金退出企業(yè)：經(jīng)營過程或資金循環(huán)周轉(zhuǎn)完成時, 交納所得稅、分派盈利、償還借款等形式而退出企業(yè)。

二 會計要素

概念：指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

內(nèi)容：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費用，利潤

資產(chǎn)

定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

特點:

1.是企業(yè)過去的交易或者事項，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

2.由企業(yè)擁有或者控制， 3.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

構(gòu)成：

流動資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收及預(yù)付款項，待攤費用，存貨

非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)

負(fù)債

定義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

構(gòu)成：

流動負(fù)債：短期借款，應(yīng)付及預(yù)收款項，預(yù)提費用

非流動負(fù)債：長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款

所有者權(quán)益

定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

構(gòu)成：所有者投入的資本（實收資本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益（盈余公積，未分配利潤）

收入

定義：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

構(gòu)成：主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，投資收益

費用

定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括成本與費用

成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費，

費用：企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，

構(gòu)成：營業(yè)稅金（稅費），期間費用（銷售費用，管理費用，財務(wù)費用），資產(chǎn)減值損失

利潤

定義：企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。

構(gòu)成：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤

三 會計等式

資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益（會計的基本等式）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益（動態(tài)會計等式）

收入-費用=利潤（或虧損）

原因：

1.等式左邊反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)的規(guī)模,右邊反映其來源。提供資產(chǎn)者對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即權(quán)益。

2.資產(chǎn)與權(quán)益反映了同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個不同方面。資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。

結(jié)論：

1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 無非是影響資產(chǎn), 負(fù)債, 所有者權(quán)益, 收入, 費用的增減;

2．每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化;

3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 不會破壞會計等式的平衡關(guān)系;

第三章

一、會計假設(shè)

包括：會計主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計分期假設(shè)，貨幣計量假設(shè)

會計主體假設(shè)

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。

會計分期假設(shè)

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

貨幣計量假設(shè)

貨幣計量，是指會計主體以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

我國一般以人民幣作為記賬本位幣.

二 會計信息質(zhì)量特征

可靠性，客觀性，真實性；相關(guān)性；可理解性；可比性；實質(zhì)重于形式；重要性；謹(jǐn)慎性；及時性

三 會計計量

企業(yè)登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。

種類：歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值

(一〕歷史成本：資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(二)重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(三〕可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計童。

(四)現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處雖中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

(五)公允價值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計量。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

四 會計基礎(chǔ)----權(quán)責(zé)發(fā)生制

1企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用

2相對應(yīng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實現(xiàn)制是目前我國行政單位會計所采用的會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

3企業(yè)會計統(tǒng)一要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。

第四章

一，會計科目的概念

會計科目是對資金運動按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)進(jìn)行的分類。

二，主要的會計科目

（一）資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，壞賬準(zhǔn)備，材料采購，原材料，庫存商品，固定資產(chǎn)，累計折舊，在建工程，固定資產(chǎn)清理，無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長期待攤費用

（二）負(fù)債類

短期借款，交易性金融負(fù)債，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費，應(yīng)付利息，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款

(三)所有者權(quán)益類

實收資本，資本公積，盈余公積，本年利潤，利潤分配

(四)成本類

生產(chǎn)成本，制造費用，待攤進(jìn)貨費用，勞務(wù)成本

(五)損益類

主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，公允價值變動損益，投資收益，營業(yè)外收入，主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅金及附加，銷售費用，管理費用，財務(wù)費用，資產(chǎn)減值損失，營業(yè)外支出

三、賬戶的概念和結(jié)構(gòu)

概念

賬戶是根據(jù)會計科目，按照會計的管理與核算的要求，在賬簿中開設(shè)的記賬單位。

結(jié)構(gòu)

賬戶結(jié)構(gòu)是反映其內(nèi)容的組成要素。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資金運動數(shù)量的變化（減少，增加）。包括：賬號名稱，會計事項發(fā)生的日期，摘要，憑證號數(shù)，金額

通常以“丁”字式賬戶為例說明賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶要提供四個指標(biāo):期初余額，本期增加發(fā)生額，本期減少發(fā)生額，期末余額

　　　 期末余額=== 期初余額+本期增加發(fā)生額— 本期減少發(fā)生額

設(shè)置

1總分類賬戶：根據(jù)總分類科目（一級會計科目）在總分類賬中開設(shè)中的賬戶。

2明細(xì)分類賬戶的設(shè)置：根據(jù)明細(xì)分類科目（二級會計科目）在明細(xì)分類賬中開設(shè)的賬戶

四 會計科目和賬戶的關(guān)系

聯(lián)系：賬戶是根據(jù)科目開設(shè)的，賬戶的名稱就是會計科目，二者反映的是同一內(nèi)容

區(qū)別：科目只是一個概念、名稱；賬戶即是一個概念，又是實體工具,登記金額變動，具一定得結(jié)構(gòu)，格式。

五，復(fù)式記賬

概念：復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要從兩個方面按相同的余額，記入相對應(yīng)的兩個或兩個以上會計科目的記賬方法。

理論依據(jù)：是資金運動。

基本原則：

1以會計等式為記賬基礎(chǔ)

2必須在兩個或以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄

3必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響進(jìn)行記錄

4定期匯總的全部賬號記錄必須平衡

作用：

1．可以如實地反映經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。

2．可以檢查記錄結(jié)果是否正確

種類: 借貸記賬法;增減記賬法; 收付記賬法 目前，我國主要采用借貸記賬法。

記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等。”

六，借貸記賬法

概念：是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記賬法。

基本內(nèi)容：記賬符號；賬戶的結(jié)構(gòu)；記賬規(guī)則；試算平衡

賬戶的結(jié)構(gòu)：

賬戶類別

借方

貸方

余額方向

資產(chǎn)類

增加

減少

借方

負(fù)債類

減少

增加

貸方

所有者權(quán)益類

減少

增加

貸方

收入類

減少

增加

無余額

費用類

增加

減少

無余額

利潤類

減少

增加

貸方

計算公式：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

資產(chǎn)類：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益類：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

會計分錄

概念：會計分錄是按反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計科目，以貨幣為計量單位，借助記賬符號，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法。

內(nèi)容：會計科目（賬戶）及其所屬明細(xì)科目（賬戶），記賬符號，數(shù)量（金額）

分類：簡單會計分錄：一借一貸對應(yīng)

復(fù)合會計分錄：一借多貸或一貸多借

七，試算平衡

（一）概念：根據(jù)各種會計對象要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的紀(jì)錄是否正確。

（二）試算平衡方法：

a．余額試算平衡法：全部科目的借方余額合計數(shù)=全部科目的貸方余額合計數(shù)

b．發(fā)生額試算平衡法：全部科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

（三）作用：

1，檢查每筆會計分錄的借貸方發(fā)生額是否平衡。

2，檢查一定時期會計科目的借貸發(fā)生額是否平衡。

（四）試算平衡表

對賬戶的試算平衡可以通過編制試算平衡表來進(jìn)行。

分類：總分類賬戶余額試算平衡表；總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表。

注：即使試算平衡表中借貸金額相等，也不足以說明賬戶記錄完全沒錯，

如：漏記或重記某業(yè)務(wù)；借貸記賬方向顛倒；方向正確但記錯了賬號

（五）平行登記: 對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行登記，另一方面要在所屬的明細(xì)分類賬戶中同時進(jìn)行登記。

要點：根據(jù)相同(同時)，方向相同(同向)，金額相等(等額)

第五章

一，產(chǎn)品制造主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)為要完成經(jīng)營目標(biāo)，就需要從各種渠道籌集一定量的資本金。

籌資的渠道：接受投資人的投資；向債權(quán)人借款

資金形態(tài)：貨幣資金，儲備資金，生產(chǎn)資金，成品資金

工業(yè)企業(yè)的三個階段：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售。

二 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（所有者權(quán)益資金）

1，實收資本的核算

含義：投資者實際投入企業(yè)的資本金及由資本公積金，盈余公積金轉(zhuǎn)化為資本的資金。

分類：a 按投資主體不同：國家資本金，個人資本金，法人資本金，外商資本金，

b 按投入的資本的不同物質(zhì)形態(tài)不同：貨幣資金，非貨幣資金

2，資本公積的核算

含義：投資者投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬投資者且金額上超過法定資本部分的資本。

來源：投資者的額外投入，除投資者外的其他人的投入

用途：主要用于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，增加投資人的實收資本。

3，負(fù)債的核算

財務(wù)費用：損益類，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生地各種籌資費用。包括：利息支出，傭金，及相關(guān)的手續(xù)費，該賬戶期末無余額

a在計算短期借款利息時，借為“財務(wù)費用”，貸為“銀行存款”“預(yù)提費用”。償還借款本金，支付利息時，借為“短期借款”或“預(yù)提費用”，貸為“銀行存款”

b計算長期借款利息時，借為“在建工程”“財務(wù)費用”，貸為“長期借款”。償還借款，支付利息時，借為“長期借款”，貸為“銀行存款”

三 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

1、固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(取得時的實際成本）的增減變化及其結(jié)存情況。包括購買時發(fā)生地增值稅，運雜費

2、在建工程：核算企業(yè)進(jìn)行的各種工程的實際支出。如：建筑工程，安裝工程，安裝設(shè)備

企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，在使用前，為“在建工程”，使用后，“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”

（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算

1“在途物資”/“材料采購”賬戶：核算購入材料的采購成本，包括運雜費。在購買材料時登記借為“在途物資”，材料驗收入庫后，轉(zhuǎn)為“原材料”

2“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存材料的實際成本。

3“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)因購買材料等而開出并承兌的商業(yè)匯票。

4“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因采購材料或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。負(fù)債類賬戶，借方為應(yīng)付款的減少，貸方為應(yīng)付款的增加，期末余額在貸方，為尚未償還的余額。

5“應(yīng)交稅費”賬戶：核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。包括：增值稅，消費稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，土地使用稅，等。

附：增值稅

a分為銷項稅（銷售時相購買方收取的增值稅額）進(jìn)項稅（購買物品時所支付的增值稅額）

b 增值稅不計入成本

c 增值稅的基本稅率為17%

d 增值稅最終由購買方承擔(dān)

e 應(yīng)交增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅=增值額*稅率

6“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按供貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。為資產(chǎn)類賬戶，期末余額在借方，為尚未結(jié)算的預(yù)付款。

四 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成

1、直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料、燃料、動力等費用。

2、直接人工：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按規(guī)定比例提取的職工福利費。

3、制造費用：車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費用，包括車間管理人員的工資及福利費、差旅費，折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費等。

二、賬戶設(shè)置

1、“生產(chǎn)成本”賬戶：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，包括生產(chǎn)工人的工資。為成本類賬戶。借方為“直接材料”“直接人工”“制造費用”，貸為“生產(chǎn)成本”。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品驗收入庫，則借為“庫存商品”，貸為“生產(chǎn)成本”，

2、“制造費用”賬戶：它是核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，包括車間管理人員的工資。期末無余額

3、“庫存商品”賬戶：它是核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品（生產(chǎn)完工的產(chǎn)品）的實際成本。

4、“管理費用”賬戶：它是核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織全廠生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括行政管理人員工資及福利費、辦公費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、訴訟費、差旅費、勞動保險費等。

5、“待攤費用”(預(yù)付賬款)賬戶：它是核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后 各期分別負(fù)擔(dān)的各種費用，如支付的租金、報刊訂閱費等。是資產(chǎn)類賬戶。借為未到期預(yù)先支付的款項，貸為已到期并支付的款項，期末余額在借方。

6、“預(yù)提費用”賬戶：應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但實際未支付的費用，如短期借款利息支出。是負(fù)債類賬戶。借方為實際支付了的款項，貸為預(yù)先計入的未付的款項。期末余額在借方為已支付的費用，余額在貸方為已預(yù)提未支付的款項。

7、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：它是核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額等，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結(jié)算等情況的賬戶。

8、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：它是核算企業(yè)職工福利費用的提取和使用情況。

9、“累計折舊”賬戶：折舊是固定資產(chǎn)由于損耗（有形損耗和無形損耗）而減少的價值。是資產(chǎn)類賬戶，不過借方為折舊的減少（制造費用，或管理費用等），貸方為折舊的增加。

五 銷售業(yè)務(wù)的核算

一、銷售收入的確認(rèn)

1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)；

4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

二、賬戶的設(shè)置

1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的過程中所發(fā)生的銷售收入。為損益類賬戶，借方為期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入，貸為收入的增加。期末無余額。

2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：核算企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。為損益類賬戶，借方為增加，貸方為轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，貸方為庫存商品。

3、“應(yīng)收賬款”賬戶：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取的款項。為資產(chǎn)類，借方是增加，貸為減少。

4、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而收到的購買單位承兌后的商業(yè)匯票。

5、“銷售費用”賬戶：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用。

6、“營業(yè)稅金及附加”賬戶：核算應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售稅金（消費稅、城建稅及教育費附加、不包括增值稅），為損益類，借方為增加額，貸方為轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額。計算稅費時貸方為各種應(yīng)交稅費。

7、“預(yù)收賬款”賬戶：核算企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生和償還情況。為負(fù)債類賬戶。借方為減少值，貸方為增加值。余額在借方，則為購貨單位應(yīng)補付的款項，余額在貸方，則為預(yù)收款的結(jié)余。

六 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

一、利潤總額的組成內(nèi)容

利潤是企業(yè)在一定時期的最終經(jīng)營成果。

1.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出

2.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入―營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）

3.凈利潤（稅后利潤）＝利潤總額－所得稅費用

應(yīng)交所得稅=納稅所得×所得稅稅率

二、期間費用的核算

指不能直接歸屬產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益的費用，包括財務(wù)費用，管理費用，銷售費用

1“財務(wù)費用”賬戶:它是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種費用，主要包括利息支出和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費用。

2 “管理費用”賬戶：企業(yè)為管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括：管理部門職工的工資，辦公費，差旅費，董事會費，咨詢費，等。

3 “銷售費用”賬戶：保險費，包裝費，廣告費，運輸費，裝卸費，銷售機(jī)構(gòu)的職工工資。

三 利潤實現(xiàn)的核算

1、“營業(yè)外收入”賬戶:用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種收入的賬戶。如：固定資產(chǎn)的凈收益，出售無形資產(chǎn)收益，罰款收入。

2、“營業(yè)外支出”賬戶:　用來核算發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種支出的賬戶。入：固定資產(chǎn)盤虧支出，罰款支出，捐贈支出。

3、“所得稅費用”賬戶:核算企業(yè)本年度應(yīng)上交的所得稅費用。

4，期間費用賬戶

5、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶:核算企業(yè)除主營銷售業(yè)務(wù)以外的其他銷售收入，如材料銷售收入。

6、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶:核算企業(yè)除主營銷售業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本，如材料銷售成本。

7、“本年利潤”賬戶:核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤總額或發(fā)生的虧損總額。

為所有者權(quán)益類賬戶，

借：從損益類中的支出類賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等。計算時，借為“本年利潤”，貸為各種成本的。

貸：從損益類中的收入類賬戶的轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等。計算時借為各種收入，貸為“本年利潤”

四、利潤分配的核算

（一）利潤分配的內(nèi)容

1、提取盈余公積金：按本年度凈利潤的10％提取。即：（利潤-所得稅）*10%

2、分配給投資者利潤：利潤-所得稅-盈余公積

(二)賬戶的設(shè)置

1、“應(yīng)付股利”賬戶：核算企業(yè)向投資者支付利潤的情況。負(fù)債類賬戶，借為“利潤分配”，貸為“應(yīng)付股利”

2、“利潤分配”賬戶：核算企業(yè)利潤的分配情況。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時，借為“本年利潤”，貸為“利潤分配”，分配利潤時，借為“利潤分配”，貸為“應(yīng)付股利”“盈余公積”

3、“盈余公積”賬戶：核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積的增減及其變動情況。

第八章 會計憑證

一 會計憑證的作用

1含義：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并憑以記賬的書面證明文件。

2地位：填制和審核會計憑證是整個會計工作的基礎(chǔ)和起點。

3作用

a . 初步歸類、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

b. 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任(定性、定量記錄，經(jīng)手人、經(jīng)辦人記錄）

c . 記賬的依據(jù) 憑證記賬

d. 辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的證明

二 會計憑證的種類169

（一）原始憑證：記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力、作為記賬依據(jù)的文件。

1 自制原始憑證：本單位人員填制的憑證

a一次憑證：只記載一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時記載若干個同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)一次完成的憑證。如：領(lǐng)料單，發(fā)貨單

b累計憑證：記載一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生地同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)在一張憑證中多次進(jìn)行的憑證。如：限額領(lǐng)料單

c匯總原始憑證：根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而從新編制的憑證。如：領(lǐng)料單匯總表

2 外來原始憑證：從其他單位取得的憑證，多為一次憑證。如：供貨商開來的發(fā)貨單，銀行開來的收款或付款通知單

（二）記賬憑證：據(jù)原始憑證編制的、標(biāo)注有會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的會計憑證。

1按用途不同分類

A 專用記賬憑證：分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證

a 收款憑證：

b 付款憑證

c轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及資金增減變動的業(yè)務(wù)，如向倉庫領(lǐng)料，產(chǎn)品交庫，分配費用等

B 通用記賬憑證：用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證

2按填寫科目的數(shù)目不同分類

A單式記賬憑證:一張憑證上只填列每筆會計分錄中的一方科目

B復(fù)式記賬憑證：一張憑證上填列每筆會計分錄里所有的科目

3按包括的內(nèi)容不同分類

A 單一記賬憑證：只包括一筆會計分錄的憑證

B 匯總記賬憑證：根據(jù)同類的單一記賬憑證加以匯總而從新編制的憑證

C 科目匯總表：將所有的記賬憑證匯總而從新編制的憑證

三、會計憑證填制的要求

1 真實完備：按格式內(nèi)容逐項地如實填寫

2 清晰正確：工整規(guī)范,易于辯認(rèn);計算、填寫正確

3 填制及時：在業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時填制

4 責(zé)任清楚：經(jīng)辦人和責(zé)任人簽章證明

四 憑證的基本內(nèi)容，填制，審核

(一)基本內(nèi)容：

原始憑證：填制憑證日期；憑證名稱與編號；接受憑證的單位名稱；業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額；填制憑證的單位名稱和有關(guān)人員簽名蓋章

記賬憑證：填制憑證日期；憑證名稱與編號；業(yè)務(wù)的摘要；應(yīng)記科目；記賬符號及賬戶的名稱和金額；所附原始憑證張數(shù)；有關(guān)人員簽名蓋章

(二)填制要求

原始憑證：記錄真實，手續(xù)完備，內(nèi)容齊全，書寫規(guī)范，填制及時

記賬憑證（除了原始憑證的）：摘要簡明，科目運用準(zhǔn)確，連續(xù)編號，附件齊全

(三)審核

原始憑證：1業(yè)務(wù)是否合法，合規(guī)，合理

2填制是否符合要求：項目是否齊全；是否已簽字蓋章；計算是否正確；數(shù)字，文字是否清晰。

記賬憑證：是否有原始憑證；科目使用與賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系完整性；相關(guān)人員簽名蓋章

五 會計憑證的傳遞與保管

傳遞：是在會計憑證的填制到歸檔過程中，在有關(guān)單位、人員之間按規(guī)定的時間和順序辦理的傳遞手續(xù)。

傳遞的程序要合理，傳遞的時間要節(jié)約，傳遞的手續(xù)要嚴(yán)密。

（1）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由專門填制原始憑證的人員按照規(guī)定，正確及時地填制原始憑證。

（2）作為編制收、付款憑證依據(jù)的原始憑證，先交財會部門有關(guān)人員審核，然后交出納人員收款或付款。

（3）出納人員對上項審核無誤的原始憑證，需要按照原始憑證標(biāo)明的金額收款或付款，并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

（4）編制記賬憑證的會計人員根據(jù)出納等人員交來的原始憑證編制記賬憑證。

（5）審核人員對記賬憑證進(jìn)行審核。

（6）記賬人員對審核無誤的記賬憑證登記賬簿。

（7）裝訂成冊交檔案室統(tǒng)一保管。

保管

1、記賬憑證在未裝訂前凡使用會計人員均有責(zé)任保管好，嚴(yán)防散失。

2、已裝訂成冊的會計憑證，在存檔前應(yīng)防止受損、弄臟和粘水。

3、原始憑證不得外借，其他單位或個人經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)閱會計憑證，要填寫記錄，并不得攜帶外出，復(fù)制時須有會計人員監(jiān)督。

4、從外單位取得的原始憑證如有遺失，須取得原有單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、名稱及內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代替原始憑證。

5、原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，涉及外事的會計憑證要永久保管，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管 3年。

第九章 會計賬簿

一 會計賬簿的含義，意義

1含義：根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。

2重要性：

1.設(shè)置和登記賬簿是取得全面、系統(tǒng)會計信息的重要手段；

2.通過設(shè)置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經(jīng)營成果提供必要的前提條件；

3.賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據(jù);

4. 設(shè)置和登記賬簿，便于會計工作的分工，便于保存會計信息，為日后查閱提供方便。

二 賬簿的種類

（一）按用途分：

1序時賬簿：按照業(yè)務(wù)完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

A普通日記賬：無論性質(zhì)如何，按先后順序編成

B 特種日記賬：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序計入， 有庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

2分類賬簿：

A總分類賬：按照一級會計科目分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

B明細(xì)分類賬：根據(jù)二級會計科目或明細(xì)科目登記某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

a三欄式，b數(shù)量金額式，c多欄式

3備查賬：

（二）按外形分

訂本式：訂成固定本冊的賬簿。特種日記賬，總分類賬必須采用此種賬簿

活頁式：零散地裝在賬夾內(nèi)。明細(xì)賬采用此賬簿

卡片式：將硬卡片作為賬頁，存放在卡片箱內(nèi)保管的賬簿。固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用此賬簿

三 賬簿的設(shè)置與登記

（一）日記賬

1普通日記賬：設(shè)置借方和貸方兩個金額欄

2特種日記賬：

格式: 收入、付出、結(jié)存三欄式

登記依據(jù)：

a庫存現(xiàn)金日記賬：現(xiàn)金收付、款憑證、銀行存款付款憑證

b銀行存款日記賬：銀行存款收\付款憑證,現(xiàn)金付款憑證

登記人員：出納人員

登記要求：逐日逐筆登記，日清月結(jié)，月末同銀行對賬單核對

（二）分類賬

1總分類賬簿

格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬。

登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決于所采用的會計賬務(wù)處理程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先進(jìn)行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表后進(jìn)行登記。

2明細(xì)分類賬簿

設(shè)置依據(jù)：二級科目或明細(xì)科目

登記依據(jù)：原始憑證或原始憑證匯總、記賬憑證

格式 各自的適用范圍

1、三欄式 結(jié)算類、資金類賬戶如：應(yīng)收款，待攤費用，預(yù)提費用等

2、數(shù)量金額式 財產(chǎn)物資類賬戶如：“原材料”、“庫存商品”等

3、多欄式 成本計算類、費用類

四 賬簿的登記規(guī)則

1根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿

登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“賬頁”欄內(nèi)注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)登記入賬。

2文字?jǐn)?shù)字上面要留有適當(dāng)空格，下方緊靠底線，一般應(yīng)占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點以下的兩個“0”不得省略不寫。

3記賬必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫。

紅色墨水只能在下列情況使用：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；登記的其他會計記錄，如結(jié)賬、劃線。

4凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在標(biāo)明余額方向的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄（“元”位上）內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

5每一張賬頁登記完畢需要結(jié)轉(zhuǎn)下頁繼續(xù)登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內(nèi)填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內(nèi)登記本賬頁的發(fā)生額合計數(shù)，余額欄內(nèi)結(jié)出余額；在下頁第一行的摘要欄內(nèi)填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額過入，然后再登記新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)記本月發(fā)生額也不需要結(jié)記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

五 錯賬的更正方法

（一）劃線更正

1適用范圍：適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發(fā)生文字或數(shù)字錯誤的錯賬。

注：如發(fā)生結(jié)賬后的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃結(jié)更正法，而要根據(jù)實際情況采用紅字更正法或補充登記法。

2更正方法與步驟

先將錯誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍(lán)字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。

注意：第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。

第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片。

（二）紅字更正

1適用范圍㈠：記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬 ，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合 。

2更正方法及步驟

用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。 用紅字金額記入有關(guān)賬戶，以沖銷原來的錯賬。

用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”

用藍(lán)字登記有關(guān)賬戶，以更正錯賬

3適用范圍㈡：記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。

4更正方法及步驟

填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。

用紅字金額登記有關(guān)賬戶，沖銷多記金額。

（三）補充登記

1適用范圍：記賬憑證中使用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。

2更正方法及步驟

填制一張藍(lán)字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證，在摘要欄中注明“補充某日×號憑證少記金額”。

用藍(lán)字登記有關(guān)賬戶，補記少記金額。

六 對賬

含義：對各種賬簿記錄進(jìn)行核對，保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字真實可靠。

內(nèi)容：

1賬證核對：各種賬簿記錄與有關(guān)會計憑證之間的核對。

2賬賬核對：各種賬簿之間有關(guān)記錄互相核對

具體核對內(nèi)容主要有：借方期末余額合計數(shù)；貸方期末余額合計數(shù)核對；各明細(xì)賬戶的余額合計數(shù)；賬戶余額核對；期末余額核對

3賬實核對：各種財產(chǎn)物資賬面結(jié)余額與實物結(jié)存數(shù)額相核對。

七 結(jié)賬

含義：把每一個會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。

程序：

1查明本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬。

2編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

3結(jié)算本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。

結(jié)賬工作進(jìn)行的時間：月末、年末

操作方法：劃紅線（月結(jié)：單紅線；年結(jié)：雙紅線）

第十章 財務(wù)會計報告

一 財務(wù)報告

1．定義：財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2．組成部分：會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

3．作用：

⑴為企業(yè)的投資者進(jìn)行投資決策，提供必要的信息資料

⑵為企業(yè)的債權(quán)人提供企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力的信息資料

⑶為企業(yè)的經(jīng)營管理者和職工對企業(yè)進(jìn)行日常管理活動提供必要的信息資料

⑷為有關(guān)政府部門提供企業(yè)經(jīng)營管理的各類信息，更好地發(fā)揮各類政府部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和調(diào)控的作用

4．財務(wù)報告對外提供的基本要求

⑴應(yīng)當(dāng)按制度規(guī)定的提供期限及時對外提供財務(wù)會計報告；

⑵應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章；

⑶應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的金額單位填報；

⑷財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其事務(wù)所所出具的審計報告隨同財務(wù)報告一并報送；

⑸應(yīng)當(dāng)依照章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。

二 會計報表

1.種類：

⑴按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：

① 反映財務(wù)狀況的報告 資產(chǎn)負(fù)債表及其附表

② 反映財務(wù)成果的報告 利潤表和分部報表、利潤分配表

③ 反映現(xiàn)金流量的報告 現(xiàn)金流量表

④ 反映成本費用的報告 期間費用表、制造費用表、商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表

⑵按其編制時間分類：

① 月報： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表

② 季報： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表

③ 半年報： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表

④ 年報： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表

⑶按其反映的資金狀態(tài)分類

① 動態(tài)報表：利潤表及現(xiàn)金流量表

② 靜態(tài)報表：資產(chǎn)負(fù)債表

⑷按其服務(wù)的對象分類

① 內(nèi)部報表：商品產(chǎn)品成本表、期間費用表等

② 外部報表： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表、

⑸按其編報主體分類：①個別會計報表 ②合并會計報表

⑹按其編制的單位分類：①基層報表 ②匯總報表

⑺按其的相互關(guān)系分類：①主要報表 ②附屬報表

2．編制要求：

①內(nèi)容完整 ②數(shù)字真實 ③統(tǒng)一連貫 ④編報及時

三 資產(chǎn)負(fù)債表

（一）性質(zhì)

1．定義：反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告。

2．作用：

⑴反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及分布情況

⑵反映企業(yè)的權(quán)益比例

⑶反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)實力

3．局限性

⑴資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時價值

⑵遺漏了很多無法用貨幣表示的重要經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)信息

⑶資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都涉及到人為估計

⑷對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法

⑸閱讀時必須運用判斷

（二）分類

1．通常所用的典型分類：

⑴資產(chǎn)：按流動性 ①流動資產(chǎn) ②非流動資產(chǎn)

⑵負(fù)債：按償還期限 ①流動負(fù)債 ②非流動負(fù)債

⑶所有者權(quán)益：按其永久性 實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤

2．按貨幣性與非貨幣性分類：

貨幣性流動資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貨幣性資產(chǎn)

貨幣性非流動資產(chǎn)

⑴貨幣性項目

貨幣性流動負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金

貨幣性負(fù)債

貨幣性非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券

非貨幣性流動資產(chǎn) ：存貨、短期預(yù)付賬款

非貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)

⑵非貨幣

性項目

非貨幣性流動負(fù)債：短期預(yù)收購貨款

非貨幣性負(fù)債

非貨幣性非流動負(fù)債：長期預(yù)收購貨款

（三）格式

1．報告式：上下結(jié)構(gòu)，

優(yōu)點：便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表?？捎门宰⒎绞剑⒚髂承╉椖康挠媰r方式等。

缺點：是資產(chǎn)和權(quán)益之間的恒等關(guān)系不能一目了然。

2．賬戶式：左右結(jié)構(gòu) 211

（四）編制方法

1．直接填列

⑴根據(jù)總賬余額 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收補貼款、固定資產(chǎn)原值、累計折舊、短期借款等；

⑵根據(jù)明細(xì)賬余額 未分配利潤（12月份）→ “利潤分配——未分配利潤”余額

2．計算填列

⑴根據(jù)幾個總賬科目余額

①貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

②存貨：材料采購、原材料、低值易耗品、包裝物、庫存商品、生產(chǎn)成本、材料成本差異、委托加工物資等 — “存貨跌價準(zhǔn)備”

③在建工程、無形資產(chǎn)：在建工程 — 在建工程減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

⑵根據(jù)幾個明細(xì)賬余額

①預(yù)付賬款：“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬借方余額 + “應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬借方余額

②預(yù)收賬款：“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額 + “應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額

③應(yīng)收賬款：“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額 + “預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額 - “壞賬準(zhǔn)備--應(yīng)收賬款”

④應(yīng)付賬款：“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額 + “預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬貸方余額

⑶根據(jù)總賬和明細(xì)帳余額

① 其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款- “壞賬準(zhǔn)備--其他應(yīng)收款”

② 長期應(yīng)付款：“長期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費用”-1年內(nèi)到期部分

③ 未分配利潤（1--11月份）：“本年利潤”+ “利潤分配--未分配利潤”

四 利潤表

（一）性質(zhì)

1．定義：是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果形成情況的報表。

2．作用：

⑴有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力

⑵有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力

⑶有助于企業(yè)管理人員進(jìn)行經(jīng)營決策

⑷有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績

2．利潤的內(nèi)容：

⑴本期營業(yè)觀：既現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績。本期利潤表上所計列的利潤僅包括“本期”由“營業(yè)”所產(chǎn)生的利潤。

⑵損益滿計觀：本期利潤表應(yīng)包括在本期確認(rèn)的損益項目。

（三）利潤表的格式

⑴利潤表的格式：①單步式 ②多步式利潤表

⑵填列方式：根據(jù)各損益科目的本期實際發(fā)生填列的

五 現(xiàn)金流量表

(一)、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1現(xiàn)金流量表的概念：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

2現(xiàn)金：企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，現(xiàn)金等價物

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