1.財(cái)忠節(jié)稅案例

【例 10-7】中國和 A 國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有稅收饒讓抵免制度,并且對締約國居民來源于本國的投資所得免征預(yù)提所得稅,A國企業(yè)所得稅率為30%,中國和B國的雙邊稅收協(xié)定沒有稅收饒讓抵免制度, 預(yù)提所得稅率為 10%,但 A 國和 B 國的雙邊稅收協(xié)定具有稅收饒讓抵免制度,并且對締約國居民來源于本國的投資所得免征預(yù)提所得稅。中國某公司甲在 B 國有一個(gè)子公司乙,2019 年度獲得利潤總額 2 000 萬元,根據(jù) B 國稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅稅率為 30%,但是對外資可以給予 10%的低稅率。請計(jì)算該筆所得應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),并提出節(jié)稅方案。

節(jié)稅方案

乙公司在 B 國應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：2 000×10%=200（萬元）。凈利潤：2 000-200=1 800（萬元）。假設(shè)該筆利潤全部匯回本國,則應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅：1 800×10%=180（萬元）。該筆所得按照我國稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：2 000×25%=500（萬元）。由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了所得稅：200+180=380（萬元）,在本國只需要繳納所得稅：500-380=120（萬元）。稅后純所得：2 000-200-180-120=1 500（萬元）。如果該甲公司首先在 A 國設(shè)立一個(gè)丙公司,將其持有的乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有,乙公司的利潤首先分配給丙公司,然后再由丙公司將利潤分配給甲公司,這樣就可以享受稅收饒讓抵免的優(yōu)惠政策了。乙公司在 B 國應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：2 000×10%=200（萬元）。凈利潤：2 000-200=1 800（萬元）。乙公司將利潤全部分配給丙公司,不需要繳納預(yù)提所得稅。該筆利潤在 A 國需要繳納企業(yè)所得稅：2000×30%=600（萬元）。由于該筆所得按照 B 國稅法本來應(yīng)當(dāng)繳納 600 萬元（2 000×30%）的稅款,因此, 該筆稅款不需要向 A 國繳納任何稅款。丙公司再將該筆利潤全部分配給甲公司,中間不需要繳納預(yù)提所得稅。該筆所得需要向中國繳納企業(yè)所得稅：2 000×25%=500（萬元）。由于在 A 國已經(jīng)繳納了 600 萬元的稅款,因此,不需要再向中國繳納所得稅。企業(yè)凈利潤：2 000-200=1 800（萬元）。通過節(jié)稅方法,企業(yè)增加了凈利潤：1 800-1 500=300（萬元）。

2.財(cái)忠節(jié)稅思路
納稅人來源于境外的所得首先要在來源地國納稅,回到居民國以后還要向居民國納稅,這就產(chǎn)生了重復(fù)征稅。為了避免重復(fù)征稅,居民國的稅法一般都允許納稅人來源于境外的所得已經(jīng)繳納的稅款可以在應(yīng)當(dāng)向本國繳納的稅款中予以扣除,但一般都有一個(gè)上限,即不能超過該筆所得根據(jù)本國稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。有時(shí),國家為了吸引外資而給予外資一定的稅收優(yōu)惠,外資回到本國時(shí)對于該稅收優(yōu)惠有兩種處理方式：一種是將稅收優(yōu)惠視為來源地國給予外資的優(yōu)惠,雖然本國納稅人沒有實(shí)際繳納該稅款, 仍然視為已經(jīng)繳納予以扣除,這種方式就是稅收饒讓抵免；另一種是對該稅收優(yōu)惠不予考慮,僅對納稅人在來源地國實(shí)際繳納的稅款予以扣除,這樣,來源地國給予外資的稅收優(yōu)惠就無法被外資所享受了。目前, 我國與絕大多數(shù)國家的稅收協(xié)定都規(guī)定了稅收饒讓抵免制度,只有美國等少數(shù)國家沒有該項(xiàng)制度。在沒有稅收饒讓抵免制度的情況下,可以通過在具有稅收饒讓抵免的國家設(shè)立居民公司來享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

3.財(cái)忠節(jié)稅依據(jù)
（1）中國與 107 個(gè)國家、3 個(gè)地區(qū)簽署的對所得和財(cái)產(chǎn)消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定（安排、協(xié)議）。（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007 年 3 月 16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017 年 2 月 24 日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第一次修正,2018 年 12 月29 日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修正）。（3）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院 2007 年 12 月 6 日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第 512 號,自 2008 年 1 月 1 日起實(shí)施）。
節(jié)稅圖