第十五章所得稅

一、單項選擇題

1.甲公司于2009年初以200萬元取得一項投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。2009年末該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為300萬元。假定稅法規(guī)定對于公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額，則該項投資性房地產(chǎn)在2009年末的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.0

B.300

C.200

D.20

2.甲企業(yè)于2009年1月購入一項無形資產(chǎn)A，入賬價值為150萬元，會計上采用直線法分10年進行攤銷，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法按5年進行攤銷。假設(shè)該無形資產(chǎn)當期未計提減值準備，預計凈殘值均為0。2009年末無形資產(chǎn)A的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.135

B.150

C.100

D.120

3.下列項目中不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（）。

A.計提產(chǎn)品保修費用確認的預計負債

B.會計上計提的壞賬準備

C.對于某固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計提折舊，而會計采用直線法計提折舊

D.成本計量模式下，計提的投資性房地產(chǎn)減值準備

4.企業(yè)于2008年12月31日以1 200萬元購入一棟寫字樓，并于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。稅法對該寫字樓采用直線法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2009年末，該投資性房地產(chǎn)公允價值為1 600萬元。S企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。期末該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響為（）萬元。

A.確認遞延所得稅負債460

B.不需確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

C.確認遞延所得稅負債115

D.確認遞延所得稅資產(chǎn)115

5.甲公司2004年1月1日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的實際成本為1 000萬元，折舊年限為10年（與稅法相同），采用直線法攤銷（與稅法相同）。2008年12月31日，該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該固定資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。所得稅稅率為25％。2009年12月31日，因該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（）萬元。

A.30

B.72

C.36

D.28

6.A企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行核算，2008年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬元，本期計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元，上期計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回200萬元，假設(shè)A企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，除減值準備外未發(fā)生其他暫時性差異，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（）萬元。

A.借方25、借方175

B.借方25、借方225

C.借方75、借方275

D.貸方25、借方175

7.甲公司于2009年發(fā)生經(jīng)營虧損1 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預計其于未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2009年就該事項的所得稅影響，應(yīng)做的會計處理是（）。

A.確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

B.確認遞延所得稅負債250萬元

C.確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

D.確認遞延所得稅負債200萬元

8.甲公司2008年1月1日開業(yè)，2008年和2009年免征企業(yè)所得稅，從2010年起，適用的所得稅率為25%（預期稅率）。甲公司2008年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2008年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎(chǔ)為8 000元，2009年12月31日，賬面價值為3 600元，計稅基礎(chǔ)為6 000元，假定資產(chǎn)負債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣的暫時性差異，2009年甲公司因該固定資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）元。

A.0

B.100（借方）

C.600（借方）

D.100（貸方）

9.C企業(yè)因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2009年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，期初“預計負債——產(chǎn)品保修費用”科目余額600萬元，當年實際支出產(chǎn)品保修支出400萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則2009年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為（）萬元。

A.600

B.500

C.400

D.700

10.甲公司2008年12月31日的資產(chǎn)、負債中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元，預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定公司2008年適用的所得稅稅率為33％，預期從2009年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率將變更為25％，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司2008年應(yīng)納稅所得額為540萬元（已考慮了上述納稅調(diào)整事項），2008年初遞延所得稅科目無余額。則2008年甲公司利潤表中的“所得稅費用”項目金額為（）萬元。

A.155.7

B.153.2

C.150.7

D.145.2

11.甲、乙是母子公司關(guān)系，2009年年初，作為母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存貨，實際成本為200萬元，內(nèi)部售價為300萬元，2009年末乙公司尚未出售這批存貨，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為240萬元，乙公司計提了60萬元的存貨跌價準備，所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他條件，該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的金額是（）萬元。

A.25

B.15

C.10

D.40

二、多項選擇題

1.下列說法中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)

B.資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當確認以前期間未確認的遞延所得稅負債

C.當某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”兩個特征時，該項交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.當某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”兩個特征時，該項交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認遞延所得稅資產(chǎn)

2.下列有關(guān)計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額

B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的賬面價值－以前期間已稅前列支的金額

C.負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

D.負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－以前期間已稅前列支的金額

3.下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不會產(chǎn)生差異的有（）。

A.短期借款

B.預收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.應(yīng)付職工薪酬

4.下列各事項中，會產(chǎn)生暫時性差異的有（）。

A.對固定資產(chǎn)計提減值準備

B.期末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動

C.企業(yè)的非公益性對外捐贈支出

D.企業(yè)違反合同協(xié)議而支付的違約金

5.下列各項表述中，處理正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理

C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益

D.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降應(yīng)確認遞延所得稅負債

6.下列各項中，影響企業(yè)利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。

A.當期確認的應(yīng)交所得稅

B.因?qū)Υ尕浻嬏岽尕浀鴥r準備而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認的遞延所得稅負債

D.非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值不等產(chǎn)生的暫時性差異，由此確認的遞延所得稅

7.關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負債的表述，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

B.確認遞延所得稅負債一定會增加利潤表中的所得稅費用

C.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)進行復核

D.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認均不要求折現(xiàn)

8.企業(yè)在確認遞延所得稅時，其對應(yīng)科目可能是（）。

A.所得稅費用

B.商譽

C.資本公積

D.投資收益

9.A公司2009年發(fā)生了4 000萬元的廣告費用，在發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規(guī)定廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，準予扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。2009年實現(xiàn)銷售收入20 000萬元,會計利潤為10 000萬元。A公司所得稅稅率為25％，不考慮其他納稅調(diào)整。A公司2009年末應(yīng)確認（）。

A.遞延所得稅負債250萬元

B.應(yīng)交所得稅2 750萬元

C.所得稅費用2 500萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

10.下列有關(guān)所得稅的列報，表述正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

C.遞延所得稅負債應(yīng)當作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

D..遞延所得稅負債應(yīng)當作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

三、判斷題

1.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認時賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間存在差異，企業(yè)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅。（）

2.利潤表中的所得稅費用包括當期應(yīng)交所得稅和當期遞延所得稅兩部分。（）

3.企業(yè)確認的預收賬款，其計稅基礎(chǔ)一定等于其賬面價值。（）

4.資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（）

5.可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（）

6.計入當期損益的所得稅費用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。（）

7.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關(guān)遞延所得稅負債。（）

8.企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，同時調(diào)整所得稅費用。（）

9.除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同應(yīng)納稅暫時性差異處理。（）

10.B企業(yè)為A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)在確認該股權(quán)投資對應(yīng)的投資收益時，對于可能產(chǎn)生暫時性差異，A企業(yè)一般不應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。（）

四、計算題

1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2007年及以前適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，該公司自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25％。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤總額為400萬元，該公司當年會計與稅法之間的差異包括以下事項：

（1）取得國債利息收入40萬元；

（2）因違反稅收政策支付罰款20萬元；

（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元；

（4）本期提取存貨跌價準備105萬元；

（5）本期計提預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用25萬元；

（6）2006年末甲公司持有的A公司股票（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）的公允價值為2 400萬元，該項投資系2006年取得，取得成本為2 000萬元；2007年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值為2 100萬元；

（7）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)2006年年末公允價值為1 800萬元，2007年年末其公允價值跌至1 600萬元；

（8）應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的為80萬元。

假定除上述所述事項外，無其他差異。上述事項中除第（6）個事項，其他事項無暫時性差異的期初余額。

要求：

（1）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（3）計算甲公司2007年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

（4）計算甲公司2007年度應(yīng)確認的所得稅費用。

（5）編制甲公司2007年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。

2.

甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2009年度實現(xiàn)利潤總額為2 000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2009年以前適用的所得稅稅率為15%，2009年起適用的所得稅稅率為25%（非預期稅率）。

2009年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位:萬元）:

假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

要求:

（1）計算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（2）計算甲公司2009年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費用。

（3）編制2009年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細科目）。

3.A公司于2007年1月1日開始研發(fā)某項新型技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生各種支出總計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2007年12月31日，該項新型技術(shù)達到預定用途。按照稅法規(guī)定，A公司上述研發(fā)支出中費用化部分可加計按150％于當期稅前扣除，對于資本化支出按150％在以后期間按期攤銷。無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，使用壽命為5年，預計無殘值，攤銷方法及年限與稅法規(guī)定相同。A公司2007年適用的所得稅稅率為33％，2008年及以后各期適用的稅率為25％。A公司2007年和2008年實現(xiàn)的稅前會計利潤分別為500萬元和800萬元。A公司在2007年及2008年沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，假定無形資產(chǎn)從2008年1月開始攤銷。

要求：

（1）確定無形資產(chǎn)的入賬價值并做相應(yīng)的會計處理；

（2）計算2007年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會計處理；

（3）計算確定2008年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會計處理。

4.A公司于2007年1月1日開始研發(fā)某項新型技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生各種支出總計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2007年12月31日，該項新型技術(shù)達到預定用途。按照稅法規(guī)定，A公司上述研發(fā)支出中費用化部分可加計按150％于當期稅前扣除，對于資本化支出按150％在以后期間按期攤銷。無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，使用壽命為5年，預計無殘值，攤銷方法及年限與稅法規(guī)定相同。A公司2007年適用的所得稅稅率為33％，2008年及以后各期適用的稅率為25％。A公司2007年和2008年實現(xiàn)的稅前會計利潤分別為500萬元和800萬元。A公司在2007年及2008年沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，假定無形資產(chǎn)從2008年1月開始攤銷。

要求：

（1）確定無形資產(chǎn)的入賬價值并做相應(yīng)的會計處理；

（2）計算2007年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會計處理；

（3）計算確定2008年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會計處理。

答案部分

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一、單項選擇題

1.

【正確答案】：C
【答案解析】：按照稅法規(guī)定，不認可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，2009年末該項投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為200萬元。

2.

【正確答案】：C
【答案解析】：2009年末，無形資產(chǎn)A計稅基礎(chǔ)＝150－150×（5/15）＝100（萬元）。

3.

【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，而會計采用直線法，在此固定資產(chǎn)使用期前期，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，后期應(yīng)納稅暫時性差異逐漸轉(zhuǎn)回，不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

4.

【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，會計上不計提折舊，期末要根據(jù)公允價值的變動調(diào)整其賬面價值；稅法上需要按照具體規(guī)定對該房地產(chǎn)計提折舊。因此2009年末，該寫字樓的賬面價值為1 600萬元；計稅基礎(chǔ)＝1 200－1 200/20＝1 140（萬元），賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異460萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝460×25％＝115（萬元）。

5.

【正確答案】：D
【答案解析】：2008年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值＝1 000－1 000×5/10＝500（萬元），可收回金額為360萬元，應(yīng)計提減值準備＝500－360＝140（萬元）。2009年固定資產(chǎn)攤銷金額＝360/5＝72（萬元），2009年年末的賬面價值＝360－72＝288（萬元），計稅基礎(chǔ)＝1 000－1 000×6/10＝400（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)科目余額＝（400－288）×25％＝28（萬元）。

6.

【正確答案】：D
【答案解析】：本期計入到遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額＝（100－200）×25％＝－25（萬元）。所以本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為貸方發(fā)生額25萬元，期末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為200（借方）－25（貸方）＝175萬元（借方）。

7.

【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司預計在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計算當期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)：當期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝800×25％＝200（萬元）。

8.

【正確答案】：B
【答案解析】：遞延所得稅的確認應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。2008年和2009年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認遞延所得稅。
2008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝（8 000－6 000）×25%＝500（萬元）
2009年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝（6 000－3 600）×25%＝600（萬元）
2009年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝600－500＝100（萬元）

9.

【正確答案】：D
【答案解析】：2009年末預計負債的賬面價值＝600＋500－400＝700（萬元），計稅基礎(chǔ)＝700－700＝0，因此2009年末可抵扣暫時性差異余額為700萬元。

10.

【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝（120－110）×25％＝2.5（萬元），同時計入資本公積2.5萬元；預計負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＝25（萬元），同時計入所得稅費用25萬元。2008年應(yīng)交所得稅＝540×33％＝178.2（萬元）2008年甲公司利潤表中的“所得稅費用”項目金額＝178.2－25＝153.2（萬元）。

11.

【正確答案】：C
【答案解析】：由于內(nèi)部購銷存貨而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝100－60＝40（萬元），需要確認遞延所得稅資產(chǎn)＝40×25%＝10（萬元）。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：AC
【答案解析】：企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不予確認：（1）該項交易不是企業(yè)合并；（2）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。

2.

【正確答案】：AC
【答案解析】：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來可稅前列支的金額，某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額；負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額。

3.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：短期借款、應(yīng)付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。一般情況下預收賬款的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，但某些未確認為收入的預收賬款，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

4.

【正確答案】：AB
【答案解析】：選項A，資產(chǎn)計提的減值準備，在實際發(fā)生前稅法不承認，所以會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項B，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動影響其賬面價值，但在持有期間稅法上不認可其公允價值的變動，其計稅基礎(chǔ)為取得成本，會產(chǎn)生暫時性差異；選項C，企業(yè)的非公益性對外捐贈支出，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時性差異；選項D，企業(yè)違反合同協(xié)議而支付的違約金，會計和稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時性差異。

5.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

6.

【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C，可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”科目；選項D，非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值不等產(chǎn)生的暫時性差異，確認的遞延所得稅對應(yīng)的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽，不影響所得稅費用。

7.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，企業(yè)確認的遞延所得稅負債可能計入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅費用。

8.

【正確答案】：ABC

9.

【正確答案】：BCD
【答案解析】：因當期發(fā)生的銷售費用超過當期稅前扣除標準的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度稅前扣除，會減少未來期間應(yīng)納稅所得額，屬于產(chǎn)生暫時性差異的特殊項目，其在2009年末賬面價值＝0，計稅基礎(chǔ)＝4 000－20 000×15％＝1 000（萬元），差額屬于可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)＝1 000×25％＝250（萬元）；應(yīng)交所得稅＝（10 000＋1 000）×25％＝2 750（萬元）；所得稅費用＝2 750－250＝2 500（萬元）。

10.

【正確答案】：AC

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯
【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認時產(chǎn)生的差異，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認有關(guān)暫時性差異的遞延所得稅影響。

2.

【正確答案】：對
【答案解析】：利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。其中，當期所得稅是指當期發(fā)生的交易或者事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。

3.

【正確答案】：錯
【答案解析】：企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上確認為負債，如稅法中對于收入確認的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當期的應(yīng)納稅所得額，則該負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；在稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同的情況下，會計上不符合收入確認條件，作為負債反映，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為0不等于其賬面價值。

4.

【正確答案】：錯
【答案解析】：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

5.

【正確答案】：錯
【答案解析】：可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

6.

【正確答案】：錯
【答案解析】：計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當計入所有者權(quán)益。

7.

【正確答案】：對
【答案解析】：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值為商譽的價值，因為稅法上不認可商譽，計稅基礎(chǔ)為0，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但是，如果確認該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著將進一步增加商譽的價值。為避免進入死循環(huán)，準則規(guī)定此時不確認遞延所得稅。

8.

【正確答案】：錯
【答案解析】：非同一控制下企業(yè)合并中（免稅合并）因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響合并時的所得稅費用。

9.

【正確答案】：錯
【答案解析】：除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

10.

【正確答案】：錯
【答案解析】：本題表述不準確，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。但如果投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，且該企業(yè)不希望其轉(zhuǎn)回，此時投資企業(yè)無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

四、計算題

1.

【正確答案】：（1）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額400萬元－國債利息40萬元＋違反稅收政策罰款20萬元－交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元＋計提存貨跌價準備105萬元＋提取產(chǎn)品質(zhì)量保證費用25萬元＋投資性房地產(chǎn)公允價值減少200萬元＋多扣除的職工薪酬費用20萬元＝710（萬元）
應(yīng)交所得稅＝710×33％＝234.3（萬元）
（2）可抵扣暫時性差異＝105＋25＋（1 800－1 600）＝330（萬元）
應(yīng)納稅暫時性差異＝20－（2 400－2 100）＝－280（萬元）（轉(zhuǎn)回）
（3）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝330×25％＝82.5（萬元）
應(yīng)確認遞延所得稅負債＝－280×25％－（2 400－2 000）×（33％－25％）＝－102（萬元）
（4）所得稅費用＝234.3－82.5＋5＝156.8（萬元）
（5）借：所得稅費用156.8
遞延所得稅資產(chǎn)82.5
遞延所得稅負債102
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅234.3
資本公積——其他資本公積107

2.

【正確答案】：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（170＋1 400＋600＋400＋350）×25%＝730（萬元）
（2）2009年度應(yīng)交所得稅＝（2 000＋50－100＋300＋400－250）×25%＝600（萬元）
2009年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝730－（120＋1 500＋300＋600）×15%＝352（萬元）
2009年所得稅費用＝600－352＝248萬元
（3）會計分錄：
借：所得稅費用248
遞延所得稅資產(chǎn)352
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅600

3.

【正確答案】：（1）2007年12月31日，無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為50萬元。
借：無形資產(chǎn)50
管理費用30
貸：研發(fā)支出——資本化支出50
——費用化支出30
（2）2007年12月31日
應(yīng)納稅所得額＝500－30×50％＝485（萬元）
應(yīng)交所得稅＝485×33％＝160.05（萬元）
無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為75（50×150％）萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異25萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需確認遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用160.05
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅160.05
（3）2008年12月31日
應(yīng)納稅所得額＝800－75/5＋50/5＝795（萬元）
應(yīng)交所得稅＝795×25％＝198.75（萬元）
無形資產(chǎn)的賬面價值為40萬元，計稅基礎(chǔ)為60萬元，可抵扣暫時性差異余額20萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時沒有確認遞延所得稅，所以這時也不用轉(zhuǎn)回遞延所得稅。
借：所得稅費用198.75
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅198.75

4.

【正確答案】：（1）2007年12月31日，無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為50萬元。
借：無形資產(chǎn)50
管理費用30
貸：研發(fā)支出——資本化支出50
——費用化支出30
（2）2007年12月31日
應(yīng)納稅所得額＝500－30×50％＝485（萬元）
應(yīng)交所得稅＝485×33％＝160.05（萬元）
無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為75（50×150％）萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異25萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需確認遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用160.05
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅160.05
（3）2008年12月31日
應(yīng)納稅所得額＝800－75/5＋50/5＝795（萬元）
應(yīng)交所得稅＝795×25％＝198.75（萬元）
無形資產(chǎn)的賬面價值為40萬元，計稅基礎(chǔ)為60萬元，可抵扣暫時性差異余額20萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時沒有確認遞延所得稅，所以這時也不用轉(zhuǎn)回遞延所得稅。
借：所得稅費用198.75
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅198.75