雁言稅語：年底關(guān)賬，不少會計(jì)對跨年度賬務(wù)調(diào)整感覺頭疼，尤其是一些大公司的財(cái)務(wù)主管，表示常常會碰到諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這類會計(jì)處理事項(xiàng)，小則影響報(bào)告年度稅費(fèi)，大則影響報(bào)告期財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。為此，筆者整理出幾類常用賬務(wù)調(diào)整和差錯更正會計(jì)處理方法，希望能給大家工作學(xué)習(xí)有點(diǎn)幫助。(本篇例題適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)

　　1.會計(jì)差錯產(chǎn)生原因有哪些?

　　答：會計(jì)差錯產(chǎn)生原因和表現(xiàn)形式很多：有會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告環(huán)節(jié)等差錯;有管理薄弱、基礎(chǔ)工作差，相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限范圍不明其他原因造成的會計(jì)記賬、計(jì)算差錯;有財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、責(zé)任心不強(qiáng)，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的會計(jì)估計(jì)差錯;濫用會計(jì)政策、差錯更正方法;等等。

　　2.常見的差錯更正賬務(wù)調(diào)整方法有幾種，分別是什么?

　　答：常見的差錯更正賬務(wù)調(diào)整方法有：紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法和綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　　3.年底發(fā)現(xiàn)上月登記的分錄多計(jì)金額，使用哪種調(diào)賬方法;如果只是金額少記呢。請分別闡述每種方法的適用情況。

　　答：多記金額可以采用紅字沖銷法。

　　先用紅字沖銷原錯誤的會計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計(jì)分錄，重新登記賬簿。該方法適用于會計(jì)科目用錯及會計(jì)科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，如及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算情況下多采用紅字沖消法。

　　如果是金額少記，可以采用補(bǔ)充登記法。

　　通過編制調(diào)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。該方法適用于漏記或錯賬所涉及的會計(jì)科目正確，但金額小于應(yīng)記金額的情況。

　　4.會計(jì)科目和金額都有問題，適用什么方法?請闡釋該方法的適用情況。

　　答：這種情況下可以運(yùn)用綜合賬務(wù)調(diào)整法，紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用。一般適用于會計(jì)分錄借貸方有一方會計(jì)科目用錯，而另一方會計(jì)科目沒有錯的情況;正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整，且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)處理。

　　5.電子記賬對涉及損益類賬戶差錯更正有什么特別要求?

　　答：在對涉及損益類賬戶進(jìn)行調(diào)整時，要根據(jù)電子賬特點(diǎn)，靈活運(yùn)用賬務(wù)調(diào)整方法進(jìn)行差錯更正。利潤表賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)默認(rèn)成本費(fèi)用類賬戶貸方轉(zhuǎn)出，收入類賬戶借方轉(zhuǎn)出。所以，調(diào)賬涉及損益類賬戶差錯，多記金額時更正須采用負(fù)數(shù)表示(紅字沖銷法)，少記時可采用補(bǔ)充登記法，但不得記入損益類賬戶的默認(rèn)轉(zhuǎn)出方向。

　　6.什么是報(bào)告年度。

　　答：按照編制財(cái)報(bào)時間，財(cái)報(bào)分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。其中，年報(bào)跨度最大，時間是公歷1月1日開始，12月31日結(jié)束，又稱會計(jì)年度、財(cái)報(bào)年度基準(zhǔn)日。比如，會計(jì)所處時間點(diǎn)是2021年1月1日，那么，這個報(bào)告期就是2020年1月1日到2020年12月31日那段需要報(bào)告的期間。

　　7.對前期差錯如何判斷;對于前期差錯，應(yīng)當(dāng)如何更正。

　　答：前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。會計(jì)核算中，評價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時，很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行分析：從性質(zhì)上說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項(xiàng)目;從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。

　　對于前期差錯要分情況處理，情況不同會計(jì)處理方法和調(diào)整的財(cái)報(bào)也不同。

　　對于不重要的前期差錯，采用的是未來適用法，即企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

　　重要的前期差錯的處理：如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù)，則前期重大差錯的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法;如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　8.在年結(jié)之前(2021年1月8日)發(fā)現(xiàn)了2020年的差錯，該如何調(diào)整;如果年結(jié)前發(fā)現(xiàn)了2020年以前的差錯呢。

　　答：年結(jié)之前發(fā)現(xiàn)的差錯企業(yè)發(fā)現(xiàn)報(bào)告當(dāng)期(2020年)錯賬，一般情況下直接調(diào)整錯賬。

　　年結(jié)之前發(fā)現(xiàn)的報(bào)告當(dāng)期未結(jié)錯賬(2020年12月)，調(diào)整錯賬本身即可，軟件記賬的可根據(jù)權(quán)限直接處理。

　　年結(jié)之前發(fā)現(xiàn)報(bào)告期已結(jié)月份錯賬，影響到利潤的錯賬，但沒有跨年度，可綜合運(yùn)用紅字更正法、補(bǔ)充更正法和綜合調(diào)整法三種方法進(jìn)行調(diào)整，影響損益的，需通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目進(jìn)行處理;如果在年結(jié)前發(fā)現(xiàn)報(bào)告期以前跨年度錯賬，影響損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整核算內(nèi)容。

　　9.在2021年3月25日(年結(jié)之后)發(fā)現(xiàn)2020年底購入的21320固定資產(chǎn)少記錄了320元，請問該如何處理。

　　答：年結(jié)以后到財(cái)報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的，對于不影響報(bào)告期利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。320元上一年度少記金額并不影響報(bào)告年度的稅收，但與本年度核算、稅收有關(guān)，可根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯漏金額影響本年度稅收金額，直接調(diào)整2021年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　10.我公司是上市公司，財(cái)報(bào)將于2021年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，在3月18日發(fā)現(xiàn)影響到報(bào)告期差錯，應(yīng)該怎么處理;當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期錯誤，又該如何調(diào)整;如果是報(bào)告期以前的差錯呢。請分別舉例說明一下。

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，發(fā)現(xiàn)屬于報(bào)告年度(以前)差錯，影響報(bào)告期利潤項(xiàng)目，需要按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成的,同時調(diào)整應(yīng)交企業(yè)所得稅。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日期間，發(fā)現(xiàn)屬于報(bào)告期(以前年度)差錯的處理方法案例：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2020年少提25萬折舊(重大)，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整2020年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

　　(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期錯誤：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2021年1月少提300折舊(25萬折舊)，不論是否屬于日后期間，也不論差錯是否重大，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊,涉及損益的直接計(jì)入相關(guān)損益類科目。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前期間重大差錯：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提25萬折舊(重大)，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整2020年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前期間非重大差錯：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提300折舊(非重大)，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”;并調(diào)整2020年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

　　11.上市公司在2021年6月18日(非資產(chǎn)負(fù)債表日期間)發(fā)現(xiàn)影響到報(bào)告期前期差錯，應(yīng)該怎么處理。請舉例說明一下。

　　答：2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提20萬折舊(重大)，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整2021年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)以及利潤表上年數(shù)。

　　2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年不影響報(bào)告期的差錯，比如少提300元折舊的涉及損益，直接計(jì)入當(dāng)期損益類科目。

　　12.稅務(wù)師對企業(yè)進(jìn)行納稅審核時發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯調(diào)賬，該怎么處理。請闡述適用情況，并舉例說明一下。

　　答：發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯調(diào)賬不能按照提及的紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法和綜合賬務(wù)調(diào)整法等三類調(diào)賬方法直接調(diào)整，需要按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整法。

　　這種情況常出現(xiàn)在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本核算等形成產(chǎn)成品發(fā)生的錯誤，將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本之間合理進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　例題：稅務(wù)師2020年11月對果果節(jié)能燈有限公司進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年度8月購進(jìn)原材料時將應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)65000元計(jì)入了銷售費(fèi)用，由于企業(yè)該批材料已經(jīng)部分用于產(chǎn)品生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，且當(dāng)期完工的產(chǎn)品部分已經(jīng)出售，因而不能按照審核發(fā)現(xiàn)的65000元全部作為錯賬調(diào)整金額。已知企業(yè)當(dāng)月的原材料科目余額是500000元，生產(chǎn)成本科目余額是300000元，庫存商品科目余額是680000元，當(dāng)期發(fā)生的主營業(yè)成本是440000元。問本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偨痤~以及調(diào)整的賬務(wù)處理。

　　【分析】原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出。因此，受到影響的賬戶是“原材料”“生產(chǎn)成本”“存款商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　分?jǐn)偮?65000/(500000+300000+680000+440000)=3.39%

　　原材料應(yīng)該分?jǐn)偨痤~=500000*3.39%=16950(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=300000*3.39%=10170(元)

　　庫存商品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=680000*3.39%=23052(元)

　　本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=440000*3.39=14916(元)

　　原來賬務(wù)處理：

　　借：銷售費(fèi)用? 65000

　　貸：銀行存款? 65000

　　11月發(fā)現(xiàn)差錯，調(diào)賬處理

　　借：原材料? 16950

　　生產(chǎn)成本? 10170

　　庫存商品? 23052

　　主營業(yè)務(wù)成本? 14916

　　貸：銷售費(fèi)用? 65088

　　借：銷售費(fèi)用? 65088

　　貸：本年利潤? 65088

　　借：本年利潤? 14916

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本? 14916

　　13.稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人檢查后的賬務(wù)調(diào)整是和常規(guī)調(diào)整一樣嗎。如果不一樣，請說明理由，并舉例。

　　答：在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，采用的并不是常規(guī)賬務(wù)調(diào)整法，需另設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，該賬戶無余額。

　　例題：2020年11月15日，經(jīng)主管稅局檢查發(fā)現(xiàn)果果公司該年度9月份購進(jìn)的甲材料用于集體福利，企業(yè)以賬面金額15000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。另有8000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于11月30日前補(bǔ)交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。

　　【分析】

　　借：應(yīng)付職工薪酬? 1950

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整? 1950

　　借：原材料? 1040

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整? 1040

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整? 2990

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅? 2990