很多小伙伴們搞不清楚什么是差額征稅，怎么差額開票？

其實，差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項目而采取的一種抵扣方法。

通俗來講，差額征稅的意思是如果你取得了100萬的收入，但又支付給第三方80萬元，因為你經(jīng)營的是屬于稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)，允許你用100萬扣除支付給第三方的80萬，用差額20萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。

所以，差額體現(xiàn)的這部分有點像余額征稅。

1、差額征稅下有哪些開票方式？

對于特定差額征稅業(yè)務(wù)又可以分為兩大類，一類是差額征稅全額開票，一類是差額征稅差額開票。

（1）差額征稅差額開票（差額部分也就是被扣除的部分不得開專票）

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；

2、融資性售后回租服務(wù)收取本金；

3、旅游服務(wù)；

4、勞務(wù)派遣服務(wù)；

5、安保服務(wù)；

6、人力資源外包服務(wù)；

7、公益特服號接受捐款；

8、簽證代理服務(wù)；

9、代理進(jìn)口；

10、境外單位考試費；

11、金融商品轉(zhuǎn)讓；

12、機(jī)票代理服務(wù)；

13、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。

（2）差額征稅全額開票

1、中國證券登記結(jié)算公司；

2、建筑服務(wù)勞務(wù)分包；

3、一般計稅房地產(chǎn)銷售；

4、融資租賃服務(wù)；

5、融資性售后回租服務(wù)收取租金；

6、物業(yè)管理服務(wù)收取自來水費；

7、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；

8、航空運輸代理提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；

9、一般納稅人提供客運場站服務(wù)；

10、航空運輸銷售額；

11、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

2、差額開票到底是怎么開？

（1）差額征稅差額部分不得開專票：

即銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。開票方式有以下三種：

一是全額開具普通發(fā)票；

二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票；

三是使用差額開票功能開具發(fā)票，這種類型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額自然沒有參與抵扣。

（2）舉例：

某勞務(wù)派遣公司系一般納稅人，采用簡易計稅，2020年8月份收取勞務(wù)派遣費2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元。有幾種開票方式？

一共有三種開票方式，發(fā)票開具方式不同，會計處理也有所區(qū)別：：

1. 開一張增值稅普通發(fā)票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元（5%征收率）；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。

2. 開具一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票（差額部分不得開專票）

• 剩余余額部分開具增值稅專用發(fā)票不含稅金額761.90萬元，稅額38.10萬元，價稅合計800萬元；

• 普通發(fā)票不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元,價稅合計1200萬元；

兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。

3.?使用差額開票功能，稅率欄會顯示“***”；備注欄自動打印“差額征稅”字樣，同時體現(xiàn)扣除額；稅額=（價稅合計－扣除額）÷（1＋適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率

錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。

注意：通過差額征稅開票功能開具發(fā)票主要是針對差額部分不能開具專票的情形。

再例如某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額 100 萬元，扣除額（房屋原值）80 萬元，征收率 5%。增值稅差額征稅計算公式如下：

稅額=（含稅銷售額-扣除額）/ （1+稅率或征收率）×稅率或征收率

金額=含稅銷售額-稅額

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000） /（1+5%）×5%=9523.81 元

金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元

通過差額征稅開票功能開具的發(fā)票如下圖：

提醒：一些地方需要企業(yè)先行備案，稅務(wù)局不會自動開通關(guān)于差額報稅功能，企業(yè)備案后在網(wǎng)上才能填寫相應(yīng)差額計稅的欄次：

（2）差額征稅全額開票舉例

某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2021年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額90萬元。假設(shè)土地成本654萬元，

對于房地產(chǎn)公司而言銷售其開發(fā)房地產(chǎn)項目差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進(jìn)項稅額90萬元。

會計分錄：

1. 銷售開發(fā)產(chǎn)品時：

借：銀行存款 1090

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 90

2. 購入土地時：

借：開發(fā)成本—土地 654

貸：銀行存款 654

3. 差額扣稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 54

貸：主營業(yè)務(wù)成本 54

3、全電發(fā)票丨差額征稅開票方式

差額征稅，全電發(fā)票給了兩種開票方式也分兩種情況，如下：

一種是，差額征稅-差額開票

開票流程（以廣東省為例）：

1.法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或開票員通過廣東省電子稅務(wù)局進(jìn)入【我要辦稅】——【開票業(yè)務(wù)】模塊。

2.功能菜單選擇【藍(lán)字發(fā)票開具】。

3.點擊【立即開票】，選擇發(fā)票票種，“差額征稅”下拉選擇“差額征稅——差額開票”，點擊【確定】。

提示：金額錄入“含稅銷售額”，輸入發(fā)票項目編碼后，點擊金額填寫自動會彈出差額填寫信息，這里需要把差額扣除的金額（例如，勞務(wù)派遣人員的工資）錄入。

全電發(fā)票下，必須錄入差額扣除的憑證類型，像勞務(wù)派遣人員扣除的工資，憑證類型沒有發(fā)票，我們選擇其他扣除憑證，金額輸入扣除金額即可。

點擊【保存并繼續(xù)】，支持錄入多份差額扣除憑證。

核對開票信息無誤后，點擊【發(fā)票開具】按鈕，完成發(fā)票開具。

發(fā)票左上角顯示“差額征稅—差額開票”標(biāo)簽，稅率/征收率顯示**，備注欄顯示扣除額。如圖：

另種是，差額征稅-全額開票

開票流程（以廣東省為例）：

1.法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或開票員通過廣東省電子稅務(wù)局進(jìn)入【我要辦稅】——【開票業(yè)務(wù)】模塊。

2.功能菜單選擇【藍(lán)字發(fā)票開具】。

點擊【立即開票】，選擇發(fā)票票種，“差額征稅”下拉選擇“差額征稅——全額開票”，點擊【確定】。

具體開票操作與一般藍(lán)字發(fā)票開具操作相同，發(fā)票左上角顯示“差額征稅—全額開票”標(biāo)簽。

提示：錄入項目信息，全額開票不需要填寫扣除項，直接錄入全部金額開具金額即可。

對于銷售方來說都是按差額的方式申報，不管你差額開票還是全額開票，你申報時候都可以扣除差額后計算交稅。

但是，對于購買方來說就不同了，取得全額開票的購買方可以多抵扣進(jìn)項稅。雖然說對購買方來說全額開票很好，但是這個并不是你想選擇就能選擇。你比如對于勞務(wù)派遣，就不能全額開票。

差額征稅的項目是全額開票還是差額開票，你還是要具體看看是什么差額征稅項目先。

4、對差額開票如何進(jìn)行申報？

假設(shè)注冊了一個增值稅一般納稅人公司，主要是提供勞務(wù)派遣服務(wù)，當(dāng)日結(jié)算，取得勞務(wù)派遣收入2000元，結(jié)算派遣人員當(dāng)天工資1200元，選擇簡易征收差額扣除開票。

申報方式如下，附表一的填寫如圖：

附表三的填寫如圖：

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