納稅遵從與稅收管理是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩個因素。在稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，以及雙方信息不對稱等因素的長期存在，納稅遵從與稅收管理的博弈是一個日久彌新的話題。

納稅人的行為方式構(gòu)成了稅收管理的對象，納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率；而促使納稅人依法納稅和誠信納稅也是稅收管理活動的核心目標(biāo)。為提高稅收管理的有效性，稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識納稅人的行為及其原因，中外概莫不如此。本書即在深入分析總結(jié)各國稅收征管促進(jìn)納稅遵從的政策及經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對比我國國情及稽征政策進(jìn)行了比較研究，力求探索出優(yōu)化現(xiàn)有征管政策的有效路徑，以規(guī)范和引導(dǎo)納稅人的行為，推動納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成良性的信用互動關(guān)系。

何謂納稅人遵從

在世界上主要國家的稅法規(guī)定中，納稅人均負(fù)有依法納稅的義務(wù)。依法納稅也被視為納稅人遵從行為。遵從描述的是一個社會個體在面對強(qiáng)制性指令時的一種行為傾向和現(xiàn)實(shí)反應(yīng)。一般來講，只要個體的行為表現(xiàn)為遵循了法律和規(guī)章制度的要求，就是“遵從”。但遵從行為不僅是一種行為傾向，而且還是個人心理的彰顯，鑒于判斷遵從是否保持內(nèi)外一致性的難度較大，對于某些行為，如納稅籌劃，普遍對其是否納稅人遵從有一定的爭議。從其實(shí)質(zhì)來看，納稅籌劃是以稅收支付最小化為目的，以較少籌劃費(fèi)用換取較大數(shù)額稅負(fù)減少的一種行為。從它違背了稅法制定者意圖的角度來講，可劃為不遵從范圍；而從其形式來看，納稅籌劃主要根據(jù)稅收優(yōu)惠政策和稅收政策的模糊地帶等進(jìn)行事前設(shè)計，最終也會根據(jù)經(jīng)營情況合法納稅。鑒于它并未違反稅法的明文規(guī)定，一般不被納入納稅不遵從的范圍。

鑒于此，劃分納稅行為遵從與不遵從的界限就是納稅人是否依法履行納稅義務(wù)。這里的納稅義務(wù)主要依據(jù)稅法確定，它除了確認(rèn)負(fù)有某種抽象或具體的稅收債務(wù)以外，還附帶著給付義務(wù)、作為義務(wù)、不作為義務(wù)等。如果不認(rèn)真履行或設(shè)法逃避這些義務(wù)就是納稅不遵從。根據(jù)以上推理，可嘗試以“應(yīng)繳與實(shí)繳的差額”來判斷是否屬于納稅遵從?！皯?yīng)繳與實(shí)繳的差額”的組成包括應(yīng)繳未申報、應(yīng)繳但申報不足和正常申報但欠稅三部分。

國外不少專家通過對納稅人遵從稅法或不遵從稅法的原因進(jìn)行深刻剖析，將遵從及不遵從行為進(jìn)行細(xì)分。其中，納稅遵從分為五類，分別為忠誠性遵從，即納稅人認(rèn)為自己有道德上的義務(wù)去支付其應(yīng)付稅額，對于偷漏稅會有犯罪的感覺。習(xí)慣性遵從，即納稅人長期以來已養(yǎng)成了遵從稅法的習(xí)慣；防衛(wèi)性遵從，主要是由稅法威懾力量引起的；代理性遵從，即主動尋求會計師、稅務(wù)師的幫助，并由其代為申報納稅；自我服務(wù)性遵從，即通常所指稅收籌劃。

作者簡介

李玲，女，1981年出生，漢族，法學(xué)碩士。就職稅務(wù)部門，為資深稅務(wù)研究人員、公職律師、稅務(wù)師，主要研究領(lǐng)域?yàn)槎愂战?jīng)濟(jì)分析、稅務(wù)稽查、稅法和經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

《納稅遵從與稅務(wù)部門應(yīng)對機(jī)制比較研究》已由電字書設(shè)計制作，中國出版社出版，向全球讀者發(fā)布！