國家審計(jì)署在長江重要堤防隱蔽工程中「審山、審船、審老天」的案例令人拍案叫絕，在審計(jì)圈經(jīng)久流傳。

我們也有一個幾乎一模一樣的故事，叫「審天、審地、審動力」，這是一個高爐大修項(xiàng)目中的子項(xiàng)，近百萬的工程款在最后批復(fù)付款的節(jié)骨眼上，被「驚鴻一瞥」的慧眼識破，堪稱「審山、審船、審老天」的姊妹篇。

這是我們鋼廠的一個高爐大修項(xiàng)目，XX萬元「影子」工程在最后批復(fù)的節(jié)骨眼上被否決，但其中的審計(jì)思維讓我終身受益。

01

每一個實(shí)錘的審計(jì)證據(jù)面前，都有N個「胸有成竹」的故事在等著

這個項(xiàng)目發(fā)生在十年前。

「民以食為天」。設(shè)備是工廠員工的「天」，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的生產(chǎn)力。X號高爐大修是對長期使用后的設(shè)備進(jìn)行質(zhì)量和精度的恢復(fù)。

當(dāng)年的高爐大修即將完工，項(xiàng)目管理部組織相關(guān)部門開會，對總造價(jià)中的變更費(fèi)用進(jìn)行最后的審查。其中，該高爐大修項(xiàng)目近百萬的場地平整費(fèi)進(jìn)入審核程序，按常理沒有理由不通過。

增加承包商費(fèi)用的理由是：由于業(yè)主工程管理進(jìn)度節(jié)點(diǎn)沒有落實(shí)，施工方需要在廠區(qū)租用地塊，平整場地，堆放設(shè)備，發(fā)生變更費(fèi)用XX萬元。所有的程序都通過，部門全部簽了字，只等指揮部最后會議核一遍，寫進(jìn)紀(jì)要后就可進(jìn)行結(jié)算了。

我們當(dāng)時(shí)對這一理由提出的質(zhì)疑是：

01

「平整場地，堆放設(shè)備」的場景在哪里？

02

這個設(shè)備在進(jìn)度節(jié)點(diǎn)的什么時(shí)間段？是施工關(guān)鍵線路上的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)嗎？施工日志在哪里？

不想這兩個問題直擊要害，一個審的是「地」，一個審的是日子「天」。

承包商回答這塊「地」租的我們XX廠的地。我笑了，問對方：你知道我曾經(jīng)是這個廠的財(cái)務(wù)科長嗎？這地是我公司的地，誰敢擅自出租呢？這租金怎么走賬呢？正是碰上了我熟悉的這塊地，否則我也提不出這個問題。

這時(shí)承包商真的拿出了一份承租協(xié)議，與他們簽租的是我們的一個外包的勞務(wù)隊(duì)，是我們臨時(shí)安置外包隊(duì)伍的大臨設(shè)施，這就更搞笑了。我說：這好比你和我家雇傭的保姆簽了一個協(xié)議，保姆把我家房子租給你了，這可能嗎？

參會者都笑了，顯然這個故事是虛構(gòu)的。再來看施工日志，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)不攻自破。

于是，承包商從文件包里拿出了好幾個我們業(yè)主欠他的「賬」，比如哪里多干了活，哪里增加了變更……而這些賬單全部是復(fù)印件。

各位內(nèi)審人，這個場景是不是太熟悉了？每當(dāng)你審計(jì)拿出實(shí)錘的審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)對象早都準(zhǔn)備好了N個「胸有成竹」的故事在等著你？

02

真場景≠必須付款

當(dāng)我們鎖定了「場地」、「日子」造假的證據(jù)后的第二天，承包方到了我的辦公室，拿出了另一份真預(yù)算，他們說我們的現(xiàn)場簽證你不認(rèn)就算了，我們即使沒有租地，但在平整場地用電X萬元，還包括平整場地的機(jī)械費(fèi)預(yù)算，如裝載機(jī)、自卸汽車、推土機(jī)的臺班費(fèi)總要給我們一點(diǎn)錢吧？連我的科長也跟我說，這個是真的。

真場景就必須付款？內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎不是就事論事，而是「萬事關(guān)聯(lián)」，企業(yè)需要「全科醫(yī)生」的審計(jì)人。

我懂財(cái)務(wù)，也懂工程定額，我知道耗電本身就包括在已經(jīng)付款的定額中。承包商化整為零，利用業(yè)主缺乏系統(tǒng)思維的短板（不排除業(yè)主視而不見）進(jìn)行重復(fù)結(jié)算。

各位內(nèi)審人，這樣的場景各位見得還少嗎？

我剛剛經(jīng)手的一個案例與此一模一樣，電費(fèi)本身就在定額中，承包商卻作為單獨(dú)項(xiàng)目向業(yè)主要錢，而且業(yè)主已經(jīng)重復(fù)付款N年而不自知。各位內(nèi)審人，請去看看自己維檢、大修、技改中的能源費(fèi)，重復(fù)支付的情況是司空見慣的。

我懂定額，我還愛去看現(xiàn)場，對方報(bào)批的機(jī)械費(fèi)預(yù)算，如裝載機(jī)、自卸汽車、推土機(jī)的臺班費(fèi)全部都是15個臺班，這不符合邏輯啊！因?yàn)閯恿ζヅ洳缓侠恚騻€不恰當(dāng)?shù)目鋸埖谋扔?，比如你們家開餃子館配炊具，你不可能買5個鍋配5個碗吧？這容積不匹配。

所以，真場景≠必須付款。這里的「動力」也是假的。

03

審天、審地、審動力

介于此，「天、地、動力」都是假的。承包商在X號高爐大修中，為增加費(fèi)用，以「工程設(shè)計(jì)變更」為名虛構(gòu)工程。把一個已經(jīng)付款的平整場地項(xiàng)目打造成「租地」項(xiàng)目，在這起「影子」項(xiàng)目中，業(yè)主應(yīng)該警惕的問題在哪里？

我們不排除業(yè)主利用自己的強(qiáng)勢，改變施工條件，對施工方的不合理定價(jià)行為，這樣的業(yè)主不是好業(yè)主。

千萬不要認(rèn)為業(yè)主不講道理盤剝施工企業(yè)的行為是為了企業(yè)的利益，我們不妨把代表業(yè)主的管理者行為蹤跡梳理一下，考量他對施工企業(yè)是不是都是一把尺子？有無雙重標(biāo)準(zhǔn)？他在施工方砍下的「利益」是否釋放在了業(yè)主法定的財(cái)報(bào)上？如果不是，那么他所謂把關(guān)「砍」下的利益就流向了利益輸送的不明渠道。

所以，「審天、審地、審動力」帶給我們的第一啟示是業(yè)主自身的規(guī)范。通過這起工程案例，我們亡羊補(bǔ)牢，建立了《設(shè)計(jì)變更注冊制》《現(xiàn)場簽證問責(zé)制》。

04

案例的價(jià)值在于此

沒有人會拒絕向他們講述審計(jì)故事的人，因?yàn)檫@些鮮活的案例，發(fā)生在別人身上是故事，發(fā)生在自己的身上就是事故。

這個來自企業(yè)一線的真實(shí)故事，是我們審計(jì)工作當(dāng)中常見的典型的富有指導(dǎo)意義的實(shí)情記錄和陳述，是最有效、最簡捷、最有信服力的信息資源，對于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控的借鑒意義在以下幾點(diǎn)：

1、風(fēng)險(xiǎn)管控的第一道防線是自己的本職工作。

業(yè)審融合不僅是審計(jì)融入業(yè)務(wù)的單邊融合，還需要業(yè)務(wù)有審計(jì)的思維，內(nèi)行審內(nèi)行，審得最在行。我當(dāng)時(shí)的身份不是審計(jì)人，但人們都不愿意生活在謊言中，這是人性所致。況且，作為企業(yè)守土有責(zé)的部門長，還原真實(shí)場景是「真相與謊言的較量，缺陷與規(guī)范的較量，正義與邪惡的較量」，我們輸不起。

2、防范風(fēng)險(xiǎn)靠的不僅是情懷，還需我們分析的視角。我們將其編成了順口溜：

點(diǎn)、線、面、體、網(wǎng)，變（時(shí)空及變化），

項(xiàng)目管控生態(tài)鏈。

看得見的去平衡，

人的行為去比對。

見人、見事、見場景，

見因、見果、見蹤跡。

這段順口溜豈止是管項(xiàng)目？這里的視角是區(qū)別一個杰出審計(jì)師還是及格審計(jì)師的分水嶺。

3、傳統(tǒng)審計(jì)除了「脫離環(huán)境死盯賬本，見物不見人」的弊端外，最容易忽視「時(shí)空」的視角。該案例抓住了場地和時(shí)間節(jié)點(diǎn)造假，從而夯實(shí)證據(jù)。

4、「設(shè)計(jì)變更」是工程造假的高發(fā)地，變更變更，有加也有減，我們往往看的是要加錢，很少考慮被變更的原方案是否該做減法。

5、該項(xiàng)目的地塊在廠區(qū)紅線內(nèi)，不存在租用問題，而費(fèi)用的增加在履行程序中一路綠燈，業(yè)主的現(xiàn)場管理、監(jiān)理方、承包方一一簽字，我們是否關(guān)注過程序中的責(zé)任誰之過？人本審計(jì)審的就是人，人是一切經(jīng)濟(jì)后果的本源。

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