財忠節(jié)稅思路

根據(jù)稅法規(guī)定,一些企業(yè)在特定期間可以享受免稅待遇。企業(yè)可以通過設立享受免稅待遇的企業(yè)并將應稅所得轉入該免稅企業(yè)享受免稅待遇。在 2008 年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施之前,享受免稅待遇的企業(yè)比較多,在 2008 年以后, 享受免稅待遇的企業(yè)比較少,目前主要包括以下幾種類型：

（1）對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2008 年 1 月 1 日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（簡稱新設高新技術企業(yè)）,在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設高新技術企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的,應當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（3）集成電路線寬小于 0.8 微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認定后,在 2017 年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。

（4）集成電路線寬小于 0.25 微米或投資額超過 80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認定后,減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅,其中經(jīng)營期在 15 年以上的,在 2017 年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期, 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。

（5）我國境內(nèi)新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè),經(jīng)認定后,在 2017 年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止。

（6）非營利組織的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 7 條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

財忠反避稅制度

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則,是指沒有關聯(lián)關系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

財忠節(jié)稅依據(jù)

（1）《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔2007〕40 號）。

（2）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1 號）。

（3）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2 號）。

（4）《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122 號）。

（5）《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）。

財忠節(jié)稅案例

【例 17-6】北京市國家稅務局稽查局于 2007 年 6 月 14 日—10 月 25 日對北京 A 稅務師事務所有限公司（簡稱 A 公司）2002 年 5 月—2006 年 12 月 31 日的納稅情況進行了檢查,發(fā)現(xiàn) A 公司利用所控制的多家公司,將取得的勞務收入轉移到互為關聯(lián)的免稅企業(yè),共計轉移應稅收入 810 萬元。2006 年 6 月,A 公司協(xié)同北京 B 信息咨詢有限責任公司（簡稱 B 公司）與甲公司簽訂代理業(yè)務協(xié)議書,同年 7 月出具加蓋“北京 A 稅務師事務所有限公司”印章的審計報告,共取得業(yè)務收入 480 萬元,將其中 460 萬元轉移到 B 公司。

2004 年 11 月 16 日,A 公司協(xié)同北京某投資有限公司信息咨詢分公司（簡稱 C 咨詢分公司）與乙公司簽訂辦理核銷歷史欠稅業(yè)務的代理協(xié)議書,當日由C咨詢分公司將預收款200萬元作收入并開具發(fā)票。由于合同未履行,又于 2006 年 1 月協(xié)同北京某投資有限公司某區(qū)信息咨詢分公司（簡稱 D 咨詢分公司）與乙公司重新簽訂協(xié)議書。直至同年 8 月才由 C 咨詢分公司退還乙公司預收的 150 萬元,并將余款 50萬元轉入 B 公司,由 B 公司作收入并出具發(fā)票。在此期間,一直由 A 公司委派本單位員工負責該項代理業(yè)務的實施。

2006 年 6 月 1 日,A 公司與丙公司簽訂代理協(xié)議書,6 月 15 日由 B 公司收取 150 萬元并出具了 300萬元的發(fā)票,同時作收入 300 萬元。2006 年 12 月 26 日,A 公司協(xié)同 B 公司與丙公司簽訂三方協(xié)議書后, 由 B 公司收取余款 150 萬元。在此期間,一直由 A 公司委派本單位員工負責該項代理業(yè)務的實施?，F(xiàn)已查明 A 公司與 B 公司、C 咨詢分公司、D 咨詢分公司都為同一法人,在資金、業(yè)務經(jīng)營等方面, 存在直接或者間接的擁有或者控制關系,互為關聯(lián)企業(yè)。其中 B 公司在 2006 年期間為免稅企業(yè),A 公司利用對其的實質控制權,將自己的收入轉移到免稅公司欲以逃稅,轉移收入合計 810 萬元。實際應調(diào)增應納稅所得額 7 654 500 元。

應對反避稅策略

本案避稅失敗的原因有兩個：第一,未隔斷 A 公司與 B 公司的關聯(lián)關系；第二,未由 B 公司實際提供勞務。如果企業(yè)想享受免稅待遇,應當設立免稅公司,并由免稅公司來實際提供勞務。不能由其他公司提供勞務,而由免稅公司取得收入。此時的免稅公司就成了一個收錢公司,這是非常明顯的避稅行為,極易為稅務機關察覺。企業(yè)在設立免稅公司時,為了避免被認定為關聯(lián)企業(yè),應當對照關聯(lián)企業(yè)的標準,在資金、人員等方面隔斷二者之間的關聯(lián)關系。