(一)稅法基本原則 基本原則 解釋及舉例 稅收法定原則 也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 稅收公平原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則 稅收效率原則 稅收效率原則包括兩個方面——經(jīng)濟效率和行政效率 前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率 實質(zhì)課稅原則 是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 （二）稅法適用原則 適用原則

解釋及舉例

法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 法律不溯及既往原則 即新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法優(yōu)于普通法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法 實體從舊，程序從新原則 即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 【實體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機關(guān)對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代扣個人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實體法從舊原則，在追繳少扣稅款時，對2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計費，對2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計費。因此，實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行 【程序從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實體從舊，程序從新原則 程序優(yōu)于實體原則 即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)

二、稅收法律關(guān)系（熟悉，能力等級1）

稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護。 【解釋】這一部分考點明顯，考生要注意掌握下表的內(nèi)容和對應(yīng)關(guān)系。 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

權(quán)利主體

一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)

雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對等

另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人（按照屬地兼屬人的原則確定）

權(quán)利客體

即征稅對象

法律關(guān)系內(nèi)容

是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中

最實質(zhì)的東西

，也是稅法的靈魂

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

由稅收法律事實來決定

稅收法律關(guān)系的保護

稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約

（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠 優(yōu)惠方式

優(yōu)惠項目 免征

再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退

工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 即征即退50%

以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 即征即退不同比例

2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機關(guān)實行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；2010年為80% 先征后退

銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油 （6）融資租賃 批準(zhǔn)狀況

融資租賃貨物最終所有權(quán)

繳納稅種 所屬項目 央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)

所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

營業(yè)稅

金融業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)

所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

增值稅

銷售貨物 1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)： 要點

具體規(guī)定

基本劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額的大小 （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額 會計核算水平 基層稅務(wù)機關(guān)要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，可以申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標(biāo)準(zhǔn) （1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 （3）從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅 資格認(rèn)定權(quán)限 （1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局 （2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 2.小規(guī)模納稅人以外的納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定的程序性規(guī)定 要點

規(guī)則

向誰申請 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 申請時間 （1）新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時同時申請認(rèn)定。稅務(wù)機關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人 （2）非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請

二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級3）

特殊征收率

適用情況

注意辨析

小規(guī)模納稅人適用 減按2%征收率征收 計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額×2% 適用于： （1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅 一般納稅人適用 4%征收率減半征收 計稅公式： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2 適用情況： （1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) （2）納稅人銷售舊貨 （1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅 （2）一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅 4%征收率計稅 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅： （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 可選擇按照6%征收率計稅 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： （1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （5）自來水 （6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） （1） 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更 （2）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（BCD ）。（2009年） A．用購買的石料生產(chǎn)的石灰 B．用動物毒素制成的生物制品 C．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 D．縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力 【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析 處理自用過舊固定資產(chǎn) 處理自用過舊物 經(jīng)營舊貨 一般納稅人 ①小轎車以及轉(zhuǎn)型前購入的設(shè)備： 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2 ②轉(zhuǎn)型后購入設(shè)備： 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率 稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機等為13% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率 稅率一般為17%，低稅率范圍的為13% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3% 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2% 【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納： （1）商業(yè)企業(yè)零售價； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）； （3）價稅合并收取的金額； （4）價外費用一般為含稅收入； （5）含包裝物押金一般為含稅收入； （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。 【知識點歸納】關(guān)于運輸費抵扣進(jìn)項稅問題的歸納: 具體業(yè)務(wù)

能否抵扣進(jìn)項稅

納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費 可計算抵扣 納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運輸費 可計算抵扣 納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的運輸費 可計算抵扣 納稅人代墊運費 符合不計入銷售額條件的代墊運費 不計銷項稅,不得計算抵扣進(jìn)項. 不符合條件的代墊運費 計算銷項稅,可計算抵扣進(jìn)項稅. 【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分： 貨物來源

貨物去向

職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目 投資、分紅、贈送 購入

不計銷項也不計進(jìn)項 視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項） 自產(chǎn)或委托加工

視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項） 視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項） 【例題·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ AB ）。 A．將外購的貨物用于基建工程 B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利 C．將外購的貨物無償贈送給外單位 D．將外購的貨物作為實物投資 【例題·單選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進(jìn)項稅額的是（ C ）。 A．轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運輸費用 B．紡織廠外購動力支付的運輸費用費用 C．機械廠外購的管理部門使用的小轎車的運輸 D．食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用 （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的兩類處理 不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的兩類處理

第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本 第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理 【案例】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅。該批貨物采購成本為117000元。 【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：10000×17%=1700（元）。 【案例】某企業(yè)將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進(jìn)項稅為：（12465－465）×17%＋465÷（1－7%）×7%=2040＋35=2075（元）。 由于運輸費465是按7%扣除率計算過進(jìn)項稅后的余額，所以要還原成計算進(jìn)項稅的基數(shù)來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷售額 r 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額÷ （1+稅率) 應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 ①增值稅專用發(fā)票 ①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ②海關(guān)專用繳款書 ②運輸費用 2010年1月1日以后的進(jìn)項稅抵扣時限規(guī)定（新增內(nèi)容） （1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在

開具

之日起

180日內(nèi)

到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的

次月

申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 （2）實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得

2010年1月1日

以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起

180日內(nèi)

向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起

180日后

的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額 出口貨物應(yīng)退稅額的計算：1、有免稅進(jìn)口料件的 ： ①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額—【當(dāng)期進(jìn)項稅額—（離岸價格×外匯牌價—免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率—出口退稅率）】—上期期末留抵稅額 ②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價×外匯牌價—免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率 ①、②比較，誰小退誰。應(yīng)退稅額=數(shù)額較小的 當(dāng)期免抵退稅額=①、②的差額（當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額） 2、出口企業(yè)原材料全部從國內(nèi)夠進(jìn)：①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額—【當(dāng)期進(jìn)項稅額—（離岸價格×外匯牌價）×（出口貨物征稅率—出口退稅率） ②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價×外匯牌價）×出口貨物退稅率 ①、②比較，誰小退誰。應(yīng)退稅額=數(shù)額較小的 當(dāng)期免抵退稅額=①、②的差額（當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額） 3、①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期期末留抵稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 1．消費稅與增值稅的關(guān)系 差異方面

增值稅

消費稅

征稅范圍 （1）銷售或進(jìn)口的貨物(有形動產(chǎn)) （2）提供加工、修理修配勞務(wù) （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 （2）委托加工應(yīng)稅消費品 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費品 （4）零售應(yīng)稅消費品 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅 計稅依據(jù) 計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅 計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅 與價格的關(guān)系 增值稅屬于價外稅 消費稅屬于價內(nèi)稅 稅收收入的歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費稅屬于中央稅 消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比： 環(huán)節(jié)

增值稅

消費稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費品 繳納

繳納（金、銀、鉆除外）

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售 繳納

繳納（金、銀、鉆除外）

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 無

無

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物 無

繳納

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程 繳納

繳納

批發(fā)應(yīng)稅消費品 繳納

繳納（2009年5月起限于卷煙）

【例題·多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ACD ）。 A．凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇 B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅 C．應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅 D．應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 稅率基本形式

適用應(yīng)稅項目

單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品 【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。 計稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計稅 ①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。 ②對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅.（

啤酒黃酒押金無論是否被逾期，均不征消費稅,逾期征增值稅,不逾期不征增值稅。）

逾期并入銷售額計稅 對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照

應(yīng)稅消費品的適用稅率

征收消費稅。 【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（ C ）。 A．5.13萬元 B．6萬元 C．6.60萬元 D．7.72萬元 3.納稅人用于

換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)

的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的

最高銷售額

計算消費稅。對于繳納的增值稅則按

平均價格

計算增值稅。 【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×30%=6600元 該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×17%=3400元 （1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 （2）酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。 白酒生產(chǎn)企業(yè)（價格A） 白酒銷售企業(yè)（價格B） 如果A＜70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。 如果A≥70%B，則AB差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格 消費稅稅率、計算公式概覽表： 稅率及計稅形式

適用項目

計稅公式

定額稅率（從量計征）

啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額

比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）

卷煙、白酒

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率

比例稅率（從價計征）

除上述以外的其他項目

應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×稅率

一、

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

（掌握，能力等級3） 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計稅依據(jù) 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 出廠銷售 出廠銷售環(huán)節(jié) 從價定率：銷售額 在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額 從量定額：銷售數(shù)量 復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅 不涉及 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格 從量定額：移送數(shù)量 復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量 行為 增值稅 消費稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品 不計 不計 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：

自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水

不計

計收入征稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等 計收入征稅 計收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價計收入征稅 按同類最高價計收入征稅 消費稅組價 增值稅組價 成本利潤率 從價計稅 （成本+利潤）÷（1-比例稅率） 成本×（1+成本利潤率）+消費稅 或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率） 消費稅的成本利潤率 從量計稅 不組價 成本×（1+成本利潤率）+消費稅 規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%） 復(fù)合計稅 （成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率） 成本×（1+成本利潤率）+消費稅 消費稅的成本利潤率 不繳消費稅貨物 不計稅 成本×（1+成本利潤率） 規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%） 【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計稅價格的規(guī)定正確的是（ BD ）。 A．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格 B．白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定 C．白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計稅價格均由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定 D．已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格 白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容： 要點

政策規(guī)定

適用狀況

1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格

低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下

的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格 2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格 基本程序

白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定

核定主體

稅務(wù)總局 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額

1000萬元以上

的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局

。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消

費稅最低計稅價格 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局 除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定 核定標(biāo)準(zhǔn)

消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位

對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)

自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格

60%至70%范圍內(nèi)

標(biāo)準(zhǔn)的

運用

已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費稅 標(biāo)準(zhǔn)的重新核定

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格

持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格

【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表： 委托方

受托方

委托加工關(guān)系的條件

提供原料和主要材料

收加工費和代墊輔料

加工及提貨時涉及稅種

①購材料涉及

增值稅進(jìn)項稅

②

支付加工費涉及增值稅進(jìn)項稅

③視同自產(chǎn)消費品應(yīng)繳

消費稅

①買輔料涉及

增值稅進(jìn)項稅

②收取加工費和代墊輔料費涉及

增值稅銷項稅

消費稅納稅環(huán)節(jié)

提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）

交貨時代收代繳委托方消費稅款

代收代繳后消費稅的相關(guān)處理

①

直接出售的不再納消費稅

②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅

及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。下列正確的是（ D ）。（成本利潤率5%） A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費稅18450元 B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費稅17571.43元 C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費稅18450元 D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費稅18450元 【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。 組成計稅價格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）； 增值稅銷項稅額=61500×17％=10455（元）； 本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）； 本期應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450（元）。 2009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅的計算如下： 步驟

公式的使用

說明

第一步，判斷適用的比例稅率 確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+

消費稅定額稅

）÷（1-

36%

） 上述公式中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36% 計算結(jié)果大于等于

70

元人民幣，在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用56%的比例稅率；計算結(jié)果如果小于70元人民幣，在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用36%的比例稅率 第二步，組成計稅價格 進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率） 這里分母中的進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56% 第三步，計算應(yīng)納消費稅額 應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計稅價格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元） 每條200支，每箱250條，50000支 定額稅：每支0.003元，每箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。 【歸納】完稅價格的構(gòu)成： 完稅價格的構(gòu)成因素

不計入完稅價格的因素

基本構(gòu)成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費 綜合考慮可能調(diào)整的項目： l 買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費 l 買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費用 l 買方付出的其他經(jīng)濟利益 l 與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費 l 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費用 l 貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運輸費用 l 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅 l 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用 l 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用 征稅范圍 不征或暫不征收的項目 原油（天然原油） 不包括人造石油。 天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣） 煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。 煤炭（原煤） 洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 其他非金屬礦原礦 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） 液體鹽（鹵水） 1）凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計算2009年之后的增值稅時，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。 （2）資源稅的計稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量；增值稅計稅依據(jù)是銷售額（含價外費用但不含增值稅銷項稅）。（3）在計算所得稅稅前扣除時，由于資源稅是價內(nèi)稅，計入主營業(yè)務(wù)稅金與附加賬戶，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除。而增值稅是價外稅，不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。 第七章：土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 企業(yè)情況

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況

可扣除項目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓新建房

1．取得土地使用權(quán)所支付的金額 2．房地產(chǎn)開發(fā)成本 3．房地產(chǎn)開發(fā)費用 ①納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的： 最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息（不包括加息、罰息）+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi) ②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的 最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi) 4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ①營業(yè)稅；②城建稅和教育費附加 5．財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除） 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20% 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓新建房

1．取得土地使用權(quán)所支付的金額 2．房地產(chǎn)開發(fā)成本 3．房地產(chǎn)開發(fā)費用 4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加 各類企業(yè)

轉(zhuǎn)讓存量房

1．取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用 2．房屋及建筑物的評估價格 評估價格＝重置成本價×成新度折扣率 3．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 ①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加 各類企業(yè)

單純轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地

1．取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用 2．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）

不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征）

免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收）

（1）出售國有土地使用權(quán)

（2）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的

（3）存量房地產(chǎn)買賣

（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）

（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實物形態(tài)收入）

（6）投出方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資

（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的

（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的

（1）房地產(chǎn)繼承（無收入）

（2）房地產(chǎn)有條件的贈與（無收入）

（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）

（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）

（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）

（6）房地產(chǎn)重新評估增值（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）

（1）個人互換自有居住用房地產(chǎn)

（2）合作建房建成后按比例分房自用

（3）與房地產(chǎn)商無關(guān)的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)

（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中

（5）國家征用收回的房地產(chǎn)

（6）個人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn)

（7）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售（符合條件）

考生還要關(guān)注計算土地增值額時可扣除稅金的具體規(guī)定： 企業(yè)狀況

可扣除稅金

詳細(xì)說明

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

（1）營業(yè)稅

（2）城建稅和教育費附加

（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為

轉(zhuǎn)讓收入全額

，營業(yè)稅稅率為5%

（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費用中，故不能在此單獨扣除

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

（1）營業(yè)稅

（2）印花稅

（3）城建稅和教育費附加

（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為

轉(zhuǎn)讓收入全額

，營業(yè)稅稅率為5%

銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的房地產(chǎn)時，計算營業(yè)稅的營業(yè)額為

轉(zhuǎn)讓收入減除購置后受讓原價后的余額

；營業(yè)稅稅率為5%

（2）印花稅稅率為0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

【難點歸納1】從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項目的差異。 新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；2．房地產(chǎn)開發(fā)成本；3．房地產(chǎn)開發(fā)費用；4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5．財政部規(guī)定的其他扣除項目。 存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；6．舊房及建筑物的評估價格。 【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則： 可費用化扣除的利息

1.向金融機構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息

2．向非經(jīng)融機構(gòu)借入的不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營型借款利息

3．購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息

4．逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息

5．支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息

6．支付給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息

可資本化扣除的利息（非當(dāng)期扣除，而隨資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移扣除）

需要資本化的借款費用，購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）

不可扣除的利息

1．向投資者支付的利息

2．非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

3．注冊資金未投足時充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄）

4．支付稅負(fù)持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息

5．特別納稅調(diào)整加收的利息