(一)稅法基本原則

基本原則

解釋及舉例

稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則

稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個(gè)方面——經(jīng)濟(jì)效率和行政效率

前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率

實(shí)質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

（二）稅法適用原則

適用原則

解釋及舉例

法律優(yōu)位原則

也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的

【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說(shuō)法是（ ）。

A.法律的效力高于行政立法的效力

B.我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力

C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力

D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的

【答案】B

法律不溯及既往原則

即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法

新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

特別法優(yōu)于普通法原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法

實(shí)體從舊，程序從新原則

即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力

【實(shí)體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代扣個(gè)人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實(shí)體法從舊原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對(duì)2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計(jì)費(fèi)，對(duì)2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計(jì)費(fèi)。因此，實(shí)體法從舊原則實(shí)際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行

【程序從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來(lái)的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則

程序優(yōu)于實(shí)體原則

即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)

二、稅收法律關(guān)系（熟悉，能力等級(jí)1）

稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)。

【解釋】這一部分考點(diǎn)明顯，考生要注意掌握下表的內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

權(quán)利主體

一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)

雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等

另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）

權(quán)利客體

即征稅對(duì)象

法律關(guān)系內(nèi)容

是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

由稅收法律事實(shí)來(lái)決定

稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約

（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠

優(yōu)惠方式

優(yōu)惠項(xiàng)目

免征

再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等

即征即退

工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過(guò)程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物

即征即退50%

以煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力

即征即退不同比例

2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；2010年為80%

先征后退

銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油

（6）融資租賃

批準(zhǔn)狀況

融資租賃貨物最終所有權(quán)

繳納稅種

所屬項(xiàng)目

央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)

所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

營(yíng)業(yè)稅

金融業(yè)

所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)

所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

租賃業(yè)

所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

增值稅

銷售貨物

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)：

要點(diǎn)

具體規(guī)定

基本劃分標(biāo)準(zhǔn)

年銷售額的大小

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人

（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人

上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額

會(huì)計(jì)核算水平

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人

特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)

（1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅

（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

（3）從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅

資格認(rèn)定權(quán)限

（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局

（2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

2.小規(guī)模納稅人以外的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定的程序性規(guī)定

要點(diǎn)

規(guī)則

向誰(shuí)申請(qǐng)

凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

申請(qǐng)時(shí)間

（1）新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人

（2）非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請(qǐng)

二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級(jí)3）

特殊征收率

適用情況

注意辨析

小規(guī)模納稅人適用

減按2%征收率征收

計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

適用于：

（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

一般納稅人適用

4%征收率減半征收

計(jì)稅公式：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

適用情況：

（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

（2）納稅人銷售舊貨

（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅

（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅

4%征收率計(jì)稅

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品

可選擇按照6%征收率計(jì)稅

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

（5）自來(lái)水

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

（1） 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更

（2）對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款

【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（BCD ）。（2009年）

A．用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰

　　B．用動(dòng)物毒素制成的生物制品

　　C．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

　　D．縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析

處理自用過(guò)舊固定資產(chǎn)

處理自用過(guò)舊物

經(jīng)營(yíng)舊貨

一般納稅人

①小轎車以及轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的設(shè)備：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2

②轉(zhuǎn)型后購(gòu)入設(shè)備：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率

稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為13%

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率

稅率一般為17%，低稅率范圍的為13%

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2

小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；

（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；

（3）價(jià)稅合并收取的金額；

（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；

（5）含包裝物押金一般為含稅收入；

（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。

【知識(shí)點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納:

具體業(yè)務(wù)

能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

納稅人購(gòu)買原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)

可計(jì)算抵扣

納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)

可計(jì)算抵扣

納稅人購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)

可計(jì)算抵扣

納稅人代墊運(yùn)費(fèi)

符合不計(jì)入銷售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)

不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng).

不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)

計(jì)算銷項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：

貨物來(lái)源

貨物去向

職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目

投資、分紅、贈(zèng)送

購(gòu)入

不計(jì)銷項(xiàng)也不計(jì)進(jìn)項(xiàng)

視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）

自產(chǎn)或委托加工

視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）

視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）

【例題·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ AB ）。

A．將外購(gòu)的貨物用于基建工程 B．將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利

C．將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位 D．將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資

【例題·單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ C ）。

A．轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B．紡織廠外購(gòu)動(dòng)力支付的運(yùn)輸費(fèi)用費(fèi)用

C．機(jī)械廠外購(gòu)的管理部門使用的小轎車的運(yùn)輸

D．食品廠向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用

（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理

第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

【案例】某企業(yè)購(gòu)入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購(gòu)成本為117000元。

【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：10000×17%=1700（元）。

【案例】某企業(yè)將一批以往購(gòu)入的材料毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：（12465－465）×17%＋465÷（1－7%）×7%=2040＋35=2075（元）。

由于運(yùn)輸費(fèi)465是按7%扣除率計(jì)算過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，所以要還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額 r 稅率

正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣

含稅銷售額÷

（1+稅率)

應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額

①增值稅專用發(fā)票 ①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

②海關(guān)專用繳款書 ②運(yùn)輸費(fèi)用

2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定（新增內(nèi)容）

（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。?）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。
　　未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算：1、有免稅進(jìn)口料件的 ：

①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額—【當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—（離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)—免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率—出口退稅率）】—上期期末留抵稅額

②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)—免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

①、②比較，誰(shuí)小退誰(shuí)。應(yīng)退稅額=數(shù)額較小的 當(dāng)期免抵退稅額=①、②的差額（當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額）

2、出口企業(yè)原材料全部從國(guó)內(nèi)夠進(jìn)：①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額—【當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—（離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)）×（出口貨物征稅率—出口退稅率）

②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)）×出口貨物退稅率

①、②比較，誰(shuí)小退誰(shuí)。應(yīng)退稅額=數(shù)額較小的 當(dāng)期免抵退稅額=①、②的差額（當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額）

3、①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期期末留抵稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

1．消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

差異方面

增值稅

消費(fèi)稅

征稅范圍

（1）銷售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn))

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅環(huán)節(jié)

多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收

納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅

計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅

與價(jià)格的關(guān)系

增值稅屬于價(jià)外稅

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅

稅收收入的歸屬

進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享

消費(fèi)稅屬于中央稅

消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：

環(huán)節(jié)

增值稅

消費(fèi)稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

繳納

繳納（金、銀、鉆除外）

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售

繳納

繳納（金、銀、鉆除外）

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

無(wú)

無(wú)

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物

無(wú)

繳納

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程

繳納

繳納

批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品

繳納

繳納（2009年5月起限于卷煙）

【例題·多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（ ACD ）。

A．凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于征收增值稅的貨物的范疇

B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C．應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D．應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

稅率基本形式

適用應(yīng)稅項(xiàng)目

單純定額稅率

啤酒；黃酒；成品油

比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅

白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙

單純比例稅率

批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品

【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。

計(jì)稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷售額計(jì)稅

①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

②對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅.（啤酒黃酒押金無(wú)論是否被逾期，均不征消費(fèi)稅,逾期征增值稅,不逾期不征增值稅。）

逾期并入銷售額計(jì)稅

對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ C ）。

A．5.13萬(wàn)元 B．6萬(wàn)元 C．6.60萬(wàn)元 D．7.72萬(wàn)元

3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。對(duì)于繳納的增值稅則按平均價(jià)格計(jì)算增值稅。

【例題·計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：

該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600元

該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400元

（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。

（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格A） 白酒銷售企業(yè)（價(jià)格B）

如果A＜70%B，則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

如果A≥70%B，則AB差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格

消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：

稅率及計(jì)稅形式

適用項(xiàng)目

計(jì)稅公式

定額稅率（從量計(jì)征）

啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額

比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）

卷煙、白酒

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率

比例稅率（從價(jià)計(jì)征）

除上述以外的其他項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率

一、 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）

納稅人

行為

納稅環(huán)節(jié)

計(jì)稅依據(jù)

生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

出廠銷售

出廠銷售環(huán)節(jié)

從價(jià)定率：銷售額

在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額

從量定額：銷售數(shù)量

復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅

不涉及

用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅

從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格

從量定額：移送數(shù)量

復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量

行為

增值稅

消費(fèi)稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品

不計(jì)

不計(jì)

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水

不計(jì)

計(jì)收入征稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等

計(jì)收入征稅

計(jì)收入征稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)

按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅

按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅

消費(fèi)稅組價(jià)

增值稅組價(jià)

成本利潤(rùn)率

從價(jià)計(jì)稅

（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

或：成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率

從量計(jì)稅

不組價(jià)

成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）

復(fù)合計(jì)稅

（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率

不繳消費(fèi)稅貨物

不計(jì)稅

成本×（1+成本利潤(rùn)率）

規(guī)定的成本利潤(rùn)率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）

【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定正確的是（ BD ）。

A．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

B．白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

C．白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒的最低計(jì)稅價(jià)格均由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定

D．已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格

白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：

要點(diǎn)

政策規(guī)定

適用狀況

1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

基本程序

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

核定主體

稅務(wù)總局

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局

除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定

核定標(biāo)準(zhǔn)

消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)

標(biāo)準(zhǔn)的

運(yùn)用

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅

標(biāo)準(zhǔn)的重新核定

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格

【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：

委托方

受托方

委托加工關(guān)系的條件

提供原料和主要材料

收加工費(fèi)和代墊輔料

加工及提貨時(shí)涉及稅種

①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅

①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）

交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款

代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理

①直接出售的不再納消費(fèi)稅

②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列正確的是（ D ）。（成本利潤(rùn)率5%）

A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。

組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；

增值稅銷項(xiàng)稅額=61500×17％=10455（元）；

本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）；

本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。

2009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算如下：

步驟

公式的使用

說(shuō)明

第一步，判斷適用的比例稅率

確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-36%） 上述公式中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%

計(jì)算結(jié)果大于等于70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用56%的比例稅率；計(jì)算結(jié)果如果小于70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用36%的比例稅率

第二步，組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）

這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來(lái)的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%

第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）

每條200支，每箱250條，50000支

定額稅：每支0.003元，每箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。

【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：

完稅價(jià)格的構(gòu)成因素

不計(jì)入完稅價(jià)格的因素

基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：

l 買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)

l 買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用

l 買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益

l 與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)

l 向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用

l 貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用

l 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國(guó)內(nèi)稅

l 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用

l 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用

征稅范圍

不征或暫不征收的項(xiàng)目

原油（天然原油）

不包括人造石油。

天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣）

煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。

煤炭（原煤）

洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅

其他非金屬礦原礦

一般在稅目稅率表上列舉了名稱

對(duì)于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

黑色金屬礦原礦

有色金屬礦原礦

固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）

液體鹽（鹵水）

1）凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算2009年之后的增值稅時(shí)，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。

（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量；增值稅計(jì)稅依據(jù)是銷售額（含價(jià)外費(fèi)用但不含增值稅銷項(xiàng)稅）。（3）在計(jì)算所得稅稅前扣除時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加賬戶，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅，不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。

第七章：土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

企業(yè)情況

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況

可扣除項(xiàng)目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓新建房

1．取得土地使用權(quán)所支付的金額

2．房地產(chǎn)開發(fā)成本

3．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

①納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：

最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息（不包括加息、罰息）+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的

最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

①營(yíng)業(yè)稅；②城建稅和教育費(fèi)附加

5．財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓新建房

1．取得土地使用權(quán)所支付的金額

2．房地產(chǎn)開發(fā)成本

3．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

①營(yíng)業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加

各類企業(yè)

轉(zhuǎn)讓存量房

1．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

2．房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率

3．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

①營(yíng)業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加

各類企業(yè)

單純轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地

1．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

2．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）

不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征）

免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收）

（1）出售國(guó)有土地使用權(quán)

（2）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的

（3）存量房地產(chǎn)買賣

（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）

（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實(shí)物形態(tài)收入）

（6）投出方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資

（7）投資聯(lián)營(yíng)后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的

（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的

（1）房地產(chǎn)繼承（無(wú)收入）

（2）房地產(chǎn)有條件的贈(zèng)與（無(wú)收入）

（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）

（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）

（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）

（6）房地產(chǎn)重新評(píng)估增值（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）

（1）個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)

（2）合作建房建成后按比例分房自用

（3）與房地產(chǎn)商無(wú)關(guān)的投資聯(lián)營(yíng)，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)

（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中

（5）國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)

（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn)

（7）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售（符合條件）

考生還要關(guān)注計(jì)算土地增值額時(shí)可扣除稅金的具體規(guī)定：

企業(yè)狀況

可扣除稅金

詳細(xì)說(shuō)明

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

（1）營(yíng)業(yè)稅

（2）城建稅和教育費(fèi)附加

（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%

（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費(fèi)用中，故不能在此單獨(dú)扣除

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

（1）營(yíng)業(yè)稅

（2）印花稅

（3）城建稅和教育費(fèi)附加

（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%

銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入減除購(gòu)置后受讓原價(jià)后的余額；營(yíng)業(yè)稅稅率為5%

（2）印花稅稅率為0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）

【難點(diǎn)歸納1】從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項(xiàng)目的差異。

新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可扣除：1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；2．房地產(chǎn)開發(fā)成本；3．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5．財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可扣除：1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；6．舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：

可費(fèi)用化扣除的利息

1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貸款利息

2．向非經(jīng)融機(jī)構(gòu)借入的不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營(yíng)型借款利息

3．購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息

4．逾期償還經(jīng)營(yíng)貸款，銀行加收的罰息

5．支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過(guò)債資比且不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營(yíng)借款利息

6．支付給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息

可資本化扣除的利息（非當(dāng)期扣除，而隨資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移扣除）

需要資本化的借款費(fèi)用，購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）

不可扣除的利息

1．向投資者支付的利息

2．非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

3．注冊(cè)資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄）

4．支付稅負(fù)持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過(guò)債資比的關(guān)聯(lián)利息

5．特別納稅調(diào)整加收的利息