第十二章債務(wù)重組

一、單項(xiàng)選擇題

1.依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，錯誤的是（）。

A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得

B.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

C.延長債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下也有可能是重務(wù)重組

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性

2.一般情況下，債務(wù)人以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，則債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入（）。

A.營業(yè)外收入

B.管理費(fèi)用

C.資本公積

D.營業(yè)外支出

3.甲公司欠B公司貨款750萬元，到期日為2009年3月20日，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，B公司同意甲公司以價值700萬元的產(chǎn)成品抵債，甲公司分批將該批產(chǎn)品運(yùn)往B公司，第一批產(chǎn)品運(yùn)抵日為5月15日，最后一批運(yùn)抵日為5月22日，并于當(dāng)日辦妥有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。則甲公司應(yīng)確定的債務(wù)重組日為（）。

A.4月25日

B.5月10日

C.5月15日

D.5月22日

4.A公司就應(yīng)收B公司賬款80萬元（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，B公司以銀行存款支付10萬元，另以一批商品抵償債務(wù)。商品的成本為40萬元，計(jì)稅價格（公允價值）為50萬元，增值稅稅率為17％，款項(xiàng)和商品均已交給A公司。則B公司在該債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。

A.30

B.20

C.11.5

D.21.5

5.甲公司應(yīng)收乙公司賬款1 500萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款150萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元，已提折舊180萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為200萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為750萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資收益為（）萬元。

A.100

B.317

C.150

D.200

6.2009年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為1 000 000元（含稅價）。2009年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為800 000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為500 000元，增值稅發(fā)票已開，甲公司已將該產(chǎn)品作為原材料入庫。假定甲公司對該應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組損失為（）元。

A.200 000

B.300 000

C.164 000

D.64 000

7.甲公司購入產(chǎn)品一批，含稅價款為405萬元，貨款未付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商甲公司以一臺機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原價為450萬元，已計(jì)提折舊180萬元，公允價值為300萬元。假定不考慮設(shè)備的增值稅因素，該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司稅前會計(jì)利潤的金額為（）萬元。

A.45

B.105

C.30

D.135

8.甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為585萬元，由于乙公司財(cái)務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以85萬元現(xiàn)金和其200萬股普通股償還債務(wù)，乙公司普通股每股面值1元，市價2.2元，甲公司取得投資后確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司債務(wù)重組損失和可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本分別是（）萬元。A.95，485

B.60，200

C.10，440

D.145，525

9.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的因素是（）。

A.債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

B.可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.債務(wù)人計(jì)提的非現(xiàn)金資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)

10.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，對上述支付方式應(yīng)考慮的前后順序是（）。

A.現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式

B.現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、修改其他債務(wù)條件

C.現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)

D.現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件

11.甲公司因資金緊張，無法償還所欠乙公司的應(yīng)付賬款500萬元，經(jīng)協(xié)商于2009年12月31日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司以一批原材料償還部分債務(wù)，該批原材料賬面價值為80萬元，公允價值（重組日）為100萬元，同時乙公司同意豁免債務(wù)50萬，剩余債務(wù)延期1年償還，并規(guī)定，債務(wù)重組后，如果甲公司下一年有盈利，則甲公司還需另行支付10萬元，作為其占用乙公司資金而給予乙公司的補(bǔ)償，預(yù)計(jì)甲公司下一年很可能有盈利。用于抵債的原材料已于重組當(dāng)日運(yùn)抵乙公司。假設(shè)不考慮各種稅費(fèi)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。

A.50

B.40

C.60

D.70

12.A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。A公司應(yīng)收B公司的賬款3 150萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）已逾期，經(jīng)協(xié)商雙方進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元；②B公司以一項(xiàng)存貨和一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。B公司該項(xiàng)存貨的賬面價值為1 350萬元，公允價值為1 575萬元；股權(quán)投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，A公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

13.2009年4月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年7月6日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80 000元；延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2009年10月6日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2 000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。

A.78 000

B.68 760

C.63 960

D.80 000

14.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)（）。

A.沖減營業(yè)外支出

B.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入

D.不作賬務(wù)處理

二、多項(xiàng)選擇題

1.甲公司2009年1月1日銷售給乙企業(yè)一批商品，價稅合計(jì)117 000元，協(xié)議規(guī)定乙公司于2009年6月30日支付全部貨款。2009年6月30日，由于乙公司經(jīng)營困難，無法支付全部的貨款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。下面情況下符合債務(wù)重組定義的是（）。

A.甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還全部債務(wù)的80％，剩余的債務(wù)不再要求償還

B.甲公司同意乙公司以100 000元償付全部的債務(wù)

C.甲公司同意乙公司以一批存貨償還全部債務(wù)，該存貨公允價值為90 000元

D.甲公司同意乙公司延期至2009年12月31日支付全部的債務(wù)并加收利息，但不減少其償還的金額

2.某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（）。

A.根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

B.以公允價值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

C.債權(quán)人延長債務(wù)償還期限并在展期收取比原利率小的利息

D.以低于債務(wù)賬面價值的銀行存款清償

3.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理時，可能涉及的科目有（）。

A.壞賬準(zhǔn)備

B.營業(yè)外支出

C.營業(yè)外收入

D.資產(chǎn)減值損失

4.在以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的情況下，債務(wù)人扣除現(xiàn)金后的重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額不應(yīng)計(jì)入（）。

A.營業(yè)外收入

B.資本公積

C.營業(yè)外支出

D.投資收益

5.按照債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，下列提法中不正確的有（）。

A.債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，然后再考慮修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

B.在債務(wù)重組日無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益

C.債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在未來應(yīng)收金額中，或有收益收到時，直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.債務(wù)人涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，或有支出沒有發(fā)生時，將其直接計(jì)入營業(yè)外收入

6.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有（）。

A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

B.減少本金

C.延長債務(wù)償還期限并加收展期利息

D.免除積欠利息

7.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，以下處理方法正確的是（）。

A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積

C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資

D.債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

8.債務(wù)重組中對于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，處理正確的有（）。

A.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入投資收益

B.抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷售處理，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

D.抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入投資收益

9.2009年4月8日，正保公司因無力償還東大公司的1 000萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司用其普通股400萬股償還債務(wù)。假定普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。東大公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬的壞賬準(zhǔn)備。正保公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（）。

A.債務(wù)重組日為2009年4月8日

B.東大公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元

C.正保公司計(jì)入資本公積——股本溢價為500萬元

D.東大公司可以不轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬元

10.債務(wù)人（股份有限公司）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本并附或有條件等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)，則該事項(xiàng)中，可能影響債務(wù)人當(dāng)期損益的有（）。

A.或有應(yīng)付金額

B.重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價值之間的差額

C.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額

D.債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價值與債務(wù)人確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額

三、判斷題

1.只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否做出讓步，均屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。（）

2.債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等，但以上三種方式的組合方式不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組方式。（）

3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（）

4.債務(wù)人以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷售，要確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（）

5.在債務(wù)重組中，債務(wù)人的或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，應(yīng)在結(jié)算時轉(zhuǎn)入資本公積。（）

6.只要債權(quán)人對債務(wù)人的債務(wù)作出了讓步，不管債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，都屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。（）

7.或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。（）

8.如果是以企業(yè)持有的投資償還債務(wù)的，資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額是計(jì)入投資收益核算的。（）

四、計(jì)算題

1.2009年甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款616 600元（含增值稅），因乙公司無力償還，經(jīng)協(xié)商乙公司以一臺設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含增值稅的公允價值為80 000元，增值稅稅率為17％，成本價為70 000元。設(shè)備和汽車的公允價值分別為350 000元和172 000元，該設(shè)備和汽車的賬面價值分別為250 000元和140 000元。甲公司已經(jīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，并且假定不考慮固定資產(chǎn)的增值稅因素。甲公司收到原材料仍作為原材料核算；收到的設(shè)備和汽車仍作為固定資產(chǎn)核算。
要求：
編制甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)分錄。

2.2009年4月1日，海龍公司銷售一批商品給明珠公司，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。海龍公司于同日收到明珠公司開出承兌的一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8％的商業(yè)匯票。海龍公司與明珠公司按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。2009年10月1日，明珠公司未能兌付到期票據(jù)，海龍公司將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。2009年12月5日，雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：
（1）明珠公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)以公允價值抵償部分債務(wù)。該房產(chǎn)在明珠公司的賬面原價為100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，公允價值為60萬元。
（2）海龍公司同意豁免明珠公司債務(wù)本金40萬元及2009年4月1日至2009年9月30日已計(jì)提的全部利息。
（3）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2010年12月31日。在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。
（4）該協(xié)議自2009年12月31日起執(zhí)行。
假定債務(wù)重組日之前，海龍公司對上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2009年12月31日完成。海龍公司將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
明珠公司于2010年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。
要求：
根據(jù)上述資料，作出海龍公司和明珠公司相關(guān)賬務(wù)處理。

3.2007年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率10％、三年期、到期一次還本付息的貸款12 500元，現(xiàn)因甲公司財(cái)務(wù)困難，于2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2013年12月31日，利率降至7％（等于實(shí)際利率），免除所有積欠利息，本金減至10 000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如果甲公司第二年起有盈利，則利率恢復(fù)至10％，如果無盈利，仍維持7％。假設(shè)銀行沒有對該貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組后每年年底支付利息，該債務(wù)重組涉及的或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。
要求：
（1）編制債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組日的分錄；
（2）假設(shè)甲公司第二年起有盈利，編制債務(wù)人2011～2013年度的分錄；
（3）假設(shè)甲公司第二年起無盈利，編制債務(wù)人2011～2013年度的分錄。

答案部分?

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：C
【答案解析】：延長債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下不屬于債務(wù)重組，參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定。

2.

【正確答案】：D
【答案解析】：一般情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。如果債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

3.

【正確答案】：D
【答案解析】：抵債產(chǎn)品分批運(yùn)送的，應(yīng)以最后一批產(chǎn)品運(yùn)抵債權(quán)方并辦妥債務(wù)解除手續(xù)日為債務(wù)重組日。

4.

【正確答案】：C
【答案解析】：B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝80－10－50－50×17％＝11.5（萬元）。

5.

【正確答案】：C
【答案解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計(jì)入投資損益。該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資收益＝900－750＝150（萬元）。

6.

【正確答案】：D
【答案解析】：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝1 000 000－800 000－800 000×17％＝64 000（元）。

7.

【正確答案】：D
【答案解析】：該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司稅前會計(jì)利潤的金額
＝405－300＋[300－（450－180）]＝135（萬元）。

8.

【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司債務(wù)重組損失＝585－85－2.2×200－50＝10（萬元）；甲公司可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本＝2.2×200＝440（萬元）。

9.

【正確答案】：C
【答案解析】：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

10.

【正確答案】：B
【答案解析】：債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，然后再考慮修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

11.

【正確答案】：B
【答案解析】：計(jì)算債務(wù)重組利得：
應(yīng)付賬款賬面余額500
減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值100
豁免債務(wù)金額50
得到：重組后債務(wù)公允價值350
或有應(yīng)付金額10
債務(wù)重組利得40

12.

【正確答案】：D
【答案解析】：A公司的債務(wù)重組損失＝3 150－450－1 575×（1＋17％）－202＝655.25（萬元）。

13.

【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組154 000（234 000－80 000）
壞賬準(zhǔn)備2 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失78 000
貸：應(yīng)收賬款234 000
所以其債務(wù)重組損失是78 000元。

14.

【正確答案】：C
【答案解析】：或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

2.

【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)A，債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，因?yàn)閭鶆?wù)人并沒有發(fā)生才生財(cái)務(wù)困難。選項(xiàng)C并沒有體現(xiàn)出債權(quán)人做出讓步，所以是不選的。

3.

【正確答案】：ABD
【答案解析】：債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

4.

【正確答案】：BCD
【答案解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

5.

【正確答案】：ABD
【答案解析】：債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，然后再考慮修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組；在債務(wù)重組日債務(wù)人是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益的；債務(wù)人涉及或有支出的，債務(wù)人不應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，符合負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

6.

【正確答案】：BD
【答案解析】：修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。債權(quán)人同意債務(wù)人延長債務(wù)償還期限如果不減少債務(wù)的賬面價值也不屬于債務(wù)重組。

7.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

8.

【正確答案】：AD
【答案解析】：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。故選項(xiàng)B不對；交易性金融資產(chǎn)是一項(xiàng)投資，換出該金融資產(chǎn)相當(dāng)于將其處置，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計(jì)入投資收益，故選項(xiàng)C不對。

9.

【正確答案】：BC
【答案解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2009年8月5日。債務(wù)人的會計(jì)處理是：
借：應(yīng)付賬款——東大公司1 000
貸：股本400（400×1）
資本公積——股本溢價500（900－400）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100（1 000－900）
債權(quán)人的會計(jì)處理是：
借：長期股權(quán)投資900
壞賬準(zhǔn)備80
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20
貸：應(yīng)收賬款——正保公司1 000
債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬元必須隨應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)而一起結(jié)平。

10.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于債務(wù)人來說，如果債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額滿足有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，影響債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，故A應(yīng)選；重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價值之間的差額，屬于債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，故B應(yīng)選；抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，屬于資產(chǎn)處置損益，影響當(dāng)期損益，故C應(yīng)選；債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價值與債務(wù)人確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益，故D不選。

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯
【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

2.

【正確答案】：錯
【答案解析】：債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合。

3.

【正確答案】：對

4.

【正確答案】：對
【答案解析】：以存貨抵償債務(wù)的，債務(wù)人換出的存貨視同銷售，要確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

5.

【正確答案】：錯
【答案解析】：或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

6.

【正確答案】：錯
【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

7.

【正確答案】：對

8.

【正確答案】：對

四、計(jì)算題

1.

【正確答案】：甲公司（債權(quán)人）有關(guān)會計(jì)分錄：
借：原材料80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600
固定資產(chǎn)——設(shè)備350 000
固定資產(chǎn)——汽車172 000
壞賬準(zhǔn)備3 000
貸：應(yīng)收賬款616 600
資產(chǎn)減值損失2 000
乙公司（債務(wù)人）有關(guān)會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理390 000
貸：固定資產(chǎn)390 000
借：應(yīng)付賬款616 600
貸：固定資產(chǎn)清理522 000
其他業(yè)務(wù)收入80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1 000
借：固定資產(chǎn)清理132 000
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得132 000
借：其他業(yè)務(wù)成本70 000
貸：原材料70 000

2.

【正確答案】：海龍公司的賬務(wù)處理：
計(jì)算海龍公司2009年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額
海龍公司應(yīng)收債權(quán)的余額＝300×（1＋8％×6÷12）＝312（萬元）
海龍公司重組后債權(quán)的賬面價值＝（312－60－40－12）＝200（萬元）
海龍公司應(yīng)確認(rèn)的損失＝312－60－200＝52（萬元）
借：固定資產(chǎn)60
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組200
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失52
貸：應(yīng)收賬款312
明珠公司的賬務(wù)處理：
明珠公司重組后債務(wù)的入賬價值＝200（萬元）
固定資產(chǎn)處置損失＝100—30—5—60＝5（萬元）
債務(wù)重組利得＝312－200－60＝52（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理65
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5
貸：固定資產(chǎn)100
借：應(yīng)付賬款312
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失5
貸：固定資產(chǎn)清理65
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得52
或作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款312
貸：固定資產(chǎn)清理60
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得52
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失5
貸：固定資產(chǎn)清理5
海龍公司和明珠公司2010年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時的會計(jì)處理：
海龍公司的會計(jì)分錄：
借：銀行存款210
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組200
財(cái)務(wù)費(fèi)用10
明珠公司的會計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組200
財(cái)務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款210

3.

【正確答案】：（1）甲公司2009年12月31日的分錄：
借：長期借款16 250
貸：長期借款——債務(wù)重組10 000
預(yù)計(jì)負(fù)債900[10 000×（10％－7％）×3]
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5 350
（2）假設(shè)甲公司第二年起有盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用700
預(yù)計(jì)負(fù)債300
貸：銀行存款1 000
由于甲公司債務(wù)重組后的第二年起有盈利，該公司應(yīng)按10％的利率支付利息，這樣，以后的幾年甲公司每年都需要支付10 000×10％＝1 000（元）的利息。
2013年年底支付本息時：
借：長期借款——債務(wù)重組10 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用700
預(yù)計(jì)負(fù)債300
貸：銀行存款11 000
（3）假設(shè)甲公司第二年起無盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用700
貸：銀行存款700
借：預(yù)計(jì)負(fù)債300
貸：營業(yè)外收入300
2013年年底支付本息時：
借：長期借款——債務(wù)重組10 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用700
貸：銀行存款10 700
借：預(yù)計(jì)負(fù)債300
貸：營業(yè)外收入300