虛開增值稅專用發(fā)票罪要求造成稅款損失嗎

虛開增值稅專用發(fā)票罪首先要求行為人有虛開的行為，所謂虛開就是不存在真實交易而開具增值稅專用發(fā)票，或者存在真實交易但虛增增值稅稅款的開票行為。具體包括為自己、為他人、讓他人為自己或者介紹他人虛開四種行為。

一、要求造成稅款損失的相關(guān)規(guī)定及案例

《刑法》第二百零五條規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”的將會以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。

在該規(guī)定中，將虛開增值稅專用發(fā)票與虛開用于騙取出口退稅和抵扣稅款的其他發(fā)票行為并列，可以確定虛開增值稅專用發(fā)票同樣要求具有騙取稅款和抵扣稅款的目的，否則無法解釋開具同樣發(fā)票行為，具有騙稅和抵扣目的的與僅僅開具行為之間量刑一致的現(xiàn)象。

2015年6月，最高人民法院研究室復函公安部經(jīng)濟犯罪偵查局《關(guān)于如何認定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》（法研〔2015〕58號）規(guī)定，“行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為虛開增值稅專用發(fā)票。”2018年12月，最高人民法院公布《人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例（第二批）》，其中“張某強虛開增值稅專用發(fā)票案”中明確，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在最高人民法院指導案例（第116號案例）中，將僅有虛開增值稅專用發(fā)票行為但未抵扣，不會造成稅款損失的，未將虛開的稅款數(shù)額認定為犯罪數(shù)額。

2020年7月22日，最高人民檢察院印發(fā)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟罚ê喎Q《“六穩(wěn)”“六?！币庖姟罚┮?guī)定，“注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理?！?/p>

由此可見，如果企業(yè)具有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動，存在虛開增值稅專用發(fā)票行為但沒有騙稅目的且未造成稅款損失的，不應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。