第02講　存貨評估程序及清查核實方法

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第二節(jié)　流動資產(chǎn)評估?

　　第一部分　存貨資產(chǎn)評估
　　一、存貨評估程序及清查核實方法
　　（一）確定評估范圍，界定評估對象
　　對于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的整體資產(chǎn)評估，企業(yè)賬面核算的全部存貨一般均為評估范圍。對于單項存貨評估，將委托人確定的存貨資產(chǎn)范圍清單作為評估范圍。

　　（二）確定評估基準日
　　一般來說，特別是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的整體資產(chǎn)評估（評估基準日隨同其他各單項資產(chǎn)的評估一同確定）
　　（1）與會計報表的時間盡可能接近；
　　（2）最好選擇在評估工作期間或者與此臨近的某個時點；
　　（3）盡可能地與資產(chǎn)變動的發(fā)生或生效的時間接近，以便保證評估結(jié)論的可用性，減少因價格調(diào)整而產(chǎn)生的工作量。
　　盡管這三個因素并不總是一致的，但適當兼顧是可行的。
　　（三）清查核實
　　1.存貨的清查盤點，通常由委托人完成，并由委托人提供存貨賬表清單
　　2.根據(jù)委托人提供的存貨賬表清單，評估專業(yè)人員的主要工作內(nèi)容有兩項
　?。?）通過抽查的方式來核實、驗證存貨賬表清單與實際數(shù)量、狀況的一致性
　?、俪椴榈姆秶捅壤?，應(yīng)根據(jù)委托人（或資產(chǎn)占有方）的管理水平以及評估對應(yīng)的經(jīng)濟行為確定。

管理水平等特征

抽查范圍和比例

委托人（或資產(chǎn)占有方）的存貨管理水平好，核算基礎(chǔ)好

可以小一些

存貨評估結(jié)論對委托人（或資產(chǎn)占有方）的利害關(guān)系大

應(yīng)對金額較大、易出現(xiàn)誤差的資產(chǎn)進行詳細核查

第三方保管或控制的存貨，如果占整體資產(chǎn)數(shù)量和金額的比例較大，或者對評估結(jié)論影響較大

切實可行的情況下，應(yīng)進行清查核實，至少應(yīng)向持有被評估單位存貨的第三方發(fā)出函證，獲取存貨的數(shù)量和狀況信息

　?、诔椴榻Y(jié)果及應(yīng)對策略

誤差程度

利用存貨帳表清單的策略

賬實誤差對評估結(jié)論沒有影響

認為委托人（或資產(chǎn)占有方）提供的存貨賬表清單資料可以直接利用

賬實誤差對評估結(jié)論影響較小

可以重點對量大值高的存貨重新清查，其他則按抽查情況作適當調(diào)整，從而利用存貨賬表清單資料

賬實誤差對評估結(jié)論影響較大

提供的存貨賬表清單資料基本不能利用，應(yīng)按評估業(yè)務(wù)委托合同的約定重新進行全面的清查

　　（2）核實存貨的權(quán)屬。
　　3.應(yīng)查明存貨有無霉爛、變質(zhì)、毀損，有無超儲呆滯等。
　　存貨一般不會出現(xiàn)磨損，以及大面積的技術(shù)性、功能性陳舊，但存貨有時會出現(xiàn)損耗。
　　這種損耗除反映為數(shù)量減少外，也反映在實體損耗和質(zhì)量下降上。例如，木材因日曬雨淋出現(xiàn)腐爛，鋼材因氧化生銹，食品藥品及化學(xué)試劑因存放過久而變質(zhì)或效用降低，等等。
　　4.充分利用注冊會計師的存貨監(jiān)盤資料，綜合判斷存貨賬表清單資料的可利用性。
　　（1）應(yīng)特別注意注冊會計師實施存貨監(jiān)盤的資料能否直接用于評估，并充分關(guān)注存貨監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)的問題對利用存貨賬表清單資料進行評估的影響。
　?。?）定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是企業(yè)的日常工作。注冊會計師為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤作為一項核心的審計程序，可以獲取證據(jù)以證實被審計單位記錄的所有存貨確實存在，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)，同時也已經(jīng)反映了被審計單位擁有全部存貨。
　　（3）注冊會計師實施存貨監(jiān)盤包括以下程序
　　評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨，存貨監(jiān)盤中，注冊會計師并不協(xié)助被審計單位的存貨盤點工作。
　　（4）考慮評估工作效率，評估專業(yè)人員可以與注冊會計師共同確定檢查存貨的范圍和比例，共同實施存貨核實工作；在確定存貨的范圍和比例時，應(yīng)充分考慮滿足評估工作的需要。
　?。ㄋ模┻x擇評估方法及評定估算
　?。?）存貨評估方法的選擇，一是根據(jù)評估目的，二是根據(jù)不同種類存貨的特點。
　?。?）一般采用的評估方法為市場法和成本法
　　①如果其價格變動較大，則以市場價格為基礎(chǔ)。
　?、谌绻?strong>價格變動不大，則可以以賬面核算成本為基礎(chǔ)。