想問你一下，客戶公司和我們達(dá)成一筆業(yè)務(wù)，給我們打款5萬元。其實，這筆業(yè)務(wù)主要是王二介紹的，因此我們還得給王二個人1萬元的”回扣“，請問這筆業(yè)務(wù)怎么處理？稅務(wù)上合規(guī)嗎？

這種事情實務(wù)中確實存在，如果數(shù)額較大一不小心沒處理好，容易被稅務(wù)局懷疑逃稅，補(bǔ)稅、罰款接踵而至。這樣吧，我把關(guān)于類似這種業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理總結(jié)一下，再發(fā)給你，你到時候可以根據(jù)實際情況參考處理。

01

折扣、傭金、返利、提成、回扣

有什么區(qū)別？

1.

折扣

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，一般是在交易成立付款之前給予折扣。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

2.

傭金

傭金是指企業(yè)在產(chǎn)品(服務(wù))銷售過程中，為了提高市場份額，委托中間人提供促成交易成功的服務(wù)，而支付給中間人的服務(wù)報酬。

中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不得為本企業(yè)職工。

3.

返利

返利是直接與銷售量、銷售額直接關(guān)聯(lián)的，是供貨商為了提高經(jīng)銷商的積極性，根據(jù)經(jīng)銷商的銷售量、銷售額，按一定比例返還給經(jīng)銷商的支出。返利的形式主要有返還資金、贈送實物等。

4.

提成

提成是指企業(yè)職工為企業(yè)創(chuàng)造收入,企業(yè)按照收入的一定比例獎勵給職工的支出。

如果是支付給非本企業(yè)職工則為傭金。

5.

回扣

回扣是指企業(yè)在銷售商品時支付給購買方一定比例的現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨椤?/p>

《企業(yè)財務(wù)通則（公開征求意見稿）》第五十條，企業(yè)發(fā)生銷售折扣、折讓，以及支付必要的傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進(jìn)場費、業(yè)務(wù)獎勵等業(yè)務(wù)費用，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部銷售政策、合同約定、有效憑證等作為依據(jù)，由相關(guān)職能部門和財務(wù)部門聯(lián)合對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審核，履行內(nèi)部審批手續(xù)，防止采用業(yè)務(wù)費用形式進(jìn)行賄賂等違法行為。

02會計上如何進(jìn)行處理？

1.折扣的會計處理

（1）商業(yè)折扣

企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）現(xiàn)金折扣

在新收入準(zhǔn)則下，對于現(xiàn)金折扣，不再按照總額法計算，應(yīng)該在銷售當(dāng)期按可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果開始時就可以合理估計現(xiàn)金折扣金額，按折扣后的金額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，折扣金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，后期按照實際收款時的差異進(jìn)行調(diào)整，差額計入營業(yè)收入，不再確認(rèn)財務(wù)費用。

• 銷售發(fā)生時，可以合理確定現(xiàn)金折扣金額的：

• 借：應(yīng)收賬款

• 貸：營業(yè)收入

• 預(yù)計負(fù)債（不確定事項）

• 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

• 實際收款時如果多估計現(xiàn)金折扣了：

• 借：銀行存款

• 預(yù)計負(fù)債

• 貸：應(yīng)收賬款

• 營業(yè)收入

2.傭金的會計處理

按照稅法相關(guān)規(guī)定，銷售傭金、手續(xù)費等，屬于“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。一般地，企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的傭金支出，取得專票，進(jìn)項可抵扣。

如果是個人為企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)向個人支付傭金，屬于《個人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)還應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個稅。

借：銷售費用-傭金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸： 銀行存款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅(代扣代繳)

3.返利的會計處理

根據(jù)新收入準(zhǔn)則，返利屬于可變對價，企業(yè)需要估計各個銷售商后期可能取得返利的情況確定預(yù)計負(fù)債。

• 實現(xiàn)銷售時：

• 借：應(yīng)收賬款
  貸：主營業(yè)務(wù)收入?預(yù)計負(fù)債—一應(yīng)付退貨款?應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

• 確認(rèn)返利時：

• 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
  預(yù)計負(fù)債—應(yīng)付退貨款貨：應(yīng)收賬款

4.提成的會計處理

借：銷售費用-提成

貸：應(yīng)付職工薪酬-提成

5.回扣的會計處理

如果符合《企業(yè)財務(wù)通則（公開征求意見稿）》第五十條的規(guī)定，則可以進(jìn)行常規(guī)的賬務(wù)處理。否則，可能屬于違法行為。

《企業(yè)財務(wù)通則（公開征求意見稿）》第五十條，企業(yè)發(fā)生銷售折扣、折讓，以及支付必要的傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進(jìn)場費、業(yè)務(wù)獎勵等業(yè)務(wù)費用，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部銷售政策、合同約定、有效憑證等作為依據(jù)，由相關(guān)職能部門和財務(wù)部門聯(lián)合對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審核，履行內(nèi)部審批手續(xù)，防止采用業(yè)務(wù)費用形式進(jìn)行賄賂等違法行為。

《中華人民共和國刑法》第一百六十三條規(guī)定，

“公司、企業(yè)的工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物或者非法收受他人財物，為他人謀取利益，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。

公司、企業(yè)的工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有的，依照前款的規(guī)定處罰?！?/p>

03

稅務(wù)上如何進(jìn)行處理？

1.折扣的稅務(wù)處理

（1）商業(yè)折扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：
納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
雖然國稅函[2010]56號的規(guī)定是針對增值稅，實務(wù)中，顧姐認(rèn)為對企業(yè)所得稅同樣適用。

（2）現(xiàn)金折扣

增值稅還是是按照總額法確認(rèn)，本身新收入準(zhǔn)則就明確了，合同負(fù)債的確認(rèn)金額都是不含增值稅金額。因此，增值稅還是按照總額法確認(rèn)。

企業(yè)所得稅對于現(xiàn)金折扣還是按照875號文的規(guī)定，先總額確認(rèn)，再確認(rèn)財務(wù)費用。這與新收入準(zhǔn)則有比較大的差異，需要進(jìn)行調(diào)整。顧姐建議可以在A105000表的第10行進(jìn)行處理。

2.傭金的稅務(wù)處理

增值稅方面，按照稅法相關(guān)規(guī)定，銷售傭金、手續(xù)費等，屬于“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。一般地，企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的傭金支出，取得專票，進(jìn)項稅額可以抵扣。

企業(yè)所得稅方面，不同的企業(yè)規(guī)定是不同的：

• 限額扣除
  1.保險企業(yè)根據(jù)《 關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第72號)規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

• 
  2.電信企業(yè)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。3.房地產(chǎn)業(yè)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。?4.其他企業(yè)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文）規(guī)定，其他企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

• 
  

• 據(jù)實扣除
  根據(jù)15號公告第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

• 
  

• 不得扣除
  1.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；2.企業(yè)與不具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；3.除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；4.企業(yè)將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用的不得扣除；5.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；6.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

3.返利的稅務(wù)處理

增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋?strong>銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

企業(yè)所得稅方面，實際支付返利時，企業(yè)所得稅按照實際返利凈額，由支付方?jīng)_減當(dāng)時營業(yè)收入，取得方?jīng)_減當(dāng)時營業(yè)成本。可在A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表的第10行次進(jìn)行處理。

4.提成的稅務(wù)處理

給予企業(yè)員工的業(yè)務(wù)提成，不涉及增值稅。

企業(yè)所得稅方面，獲得業(yè)務(wù)提成的人員為企業(yè)的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。

5.回扣的稅務(wù)處理

如果以明示方式且能夠取得對方開具的合法、有效的憑證，則可以按照購進(jìn)勞務(wù)/服務(wù)的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。否則，可能屬于商業(yè)賄賂行為。

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第七條規(guī)定，

“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段賄賂下列單位或者個人，以謀取交易機(jī)會或者競爭優(yōu)勢：

（一）交易相對方的工作人員；
（二）受交易相對方委托辦理相關(guān)事務(wù)的單位或者個人；
（三）利用職權(quán)或者影響力影響交易的單位或者個人。
經(jīng)營者在交易活動中，可以以明示方式向交易相對方支付折扣，或者向中間人支付傭金。經(jīng)營者向交易相對方支付折扣、向中間人支付傭金的，應(yīng)當(dāng)如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)如實入賬?！?/p>

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第十九條規(guī)定，經(jīng)營者違反本法第七條規(guī)定賄賂他人的，由監(jiān)督檢查部門沒收違法所得，處十萬元以上三百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

回到最開頭的問題，如果“王二”屬于獨立提供服務(wù)的中間人，則可以按照“傭金”進(jìn)行會計、稅務(wù)處理；如果“王二”屬于對方公司人員，且“回扣”沒有以明示方式進(jìn)行，則有可能涉及商業(yè)賄賂，有違法違規(guī)的風(fēng)險。

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