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知識(shí)點(diǎn)分享

☆☆☆聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。重大影響是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。比如：在被投資單位的董事會(huì)中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。投資方直接或是通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資単位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響（如發(fā)行的可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證）。投資方向被投資單位派駐了董事莎，但存在明確的證據(jù)表明其不能實(shí)際參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不應(yīng)認(rèn)定為對(duì)被投資單位具有重大影響，例如，存在被投資單位控股股東等積極反對(duì)投資方欲對(duì)其施加影響的事實(shí)，可能表明投資方不能實(shí)質(zhì)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。一般而言，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況下，投資方不應(yīng)在不同的會(huì)計(jì)期間，就是否對(duì)被投資單位具有重大影響，作出不同的會(huì)計(jì)判斷。

【案例1】甲公司于2x 22年8月10日以自有資金8億元參股乙公司并占乙公司增資后總股本的9%,為乙公司的第三大股東。乙公司第一、第二大股東的持股比例分別為15%和12%。甲公司與乙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，乙公司的其他股東之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)乙公司的章程以及合資協(xié)議的規(guī)定，乙公司螢事會(huì)共有9名董事，甲公司自投資之日起即有權(quán)力向乙公司委派1名董事（即隨時(shí)有權(quán)要求委派）。由于投資恰逢年中，為保持經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，且甲公司根據(jù)投資前對(duì)乙公司的盡職調(diào)查認(rèn)為，乙公司現(xiàn)有董事管理經(jīng)驗(yàn)豐富，具備決策獨(dú)立性，可在法律許可的范圍內(nèi)參與乙公司經(jīng)營(yíng)決策，維護(hù)包括甲公司在內(nèi)的股東的合法利益，因此甲公司2x22年未實(shí)際向乙公司委派螢事，而是自2x23年3月10日起才開始正式向乙公司委派了1名董事。要求：判斷甲公司對(duì)乙公司是否具有重大影響？從何時(shí)開始具有重大影響？

【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將"重大影響”定義為“對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力”，其判斷的核心應(yīng)當(dāng)是投資方是否具備參與決策的權(quán)力，而投資方是否正在實(shí)際行使該權(quán)力并不是判斷的關(guān)鍵所在。該案例中，甲公司并未在初始投資時(shí)派出董事，2x23年3月10日才向乙公司實(shí)際派出董事，是出于“投資恰逢年中，保持經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，且根據(jù)盡職調(diào)查認(rèn)可現(xiàn)有董事的勝任能力”的考慮，并非受阻于機(jī)制上的實(shí)質(zhì)性障礙。因此，甲公司在2x23年3月10日前較為被動(dòng)地參與決策的情況，并不改變或者削弱甲公司對(duì)乙公司具有重大影響的事實(shí)，甲公司自投資日起即對(duì)乙公司具有重大影響，應(yīng)自投資日開始對(duì)該投資采用叔益法進(jìn)行核算。