根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號，以下簡稱28號公告），現(xiàn)行適用于研發(fā)費用稅前加計扣除比例為75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例將提高至100%。這一變化讓一些企業(yè)感到困惑，對于2022年企業(yè)稅前加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)該如何計算。下面小編將用兩個案例分享兩種計算方法。

案例1：A公司是一家已經(jīng)連續(xù)經(jīng)營多年的企業(yè)，屬于可以享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，不屬于科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)。在2022年，A公司的自主研發(fā)費用總額為1000萬元，全部屬于允許加計扣除的研發(fā)費用。其中，2022年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用為300萬元，相應(yīng)的研發(fā)費用支出未形成無形資產(chǎn)。A公司當(dāng)年沒有其他事項發(fā)生。那么，在年度匯算清繳時，A公司可以申報享受的研發(fā)費用加計扣除額是多少呢？

方法一：按實際發(fā)生額計算

按照第四季度研發(fā)費用的實際發(fā)生額進(jìn)行計算，A公司2022年研發(fā)費用加計扣除總額為300×100% + (1000-300)×75% = 825萬元。

方法二：按全年實際發(fā)生費用乘以比例計算

按照全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例進(jìn)行計算，A公司2022年研發(fā)費用加計扣除總額為1000×3÷12×100% + 1000×9÷12×75% = 812.5萬元。

從計算結(jié)果可以看出，兩種計算方法下，A公司2022年度的加計扣除總額相差12.5萬元，選擇按實際發(fā)生額計算更為劃算。

案例2：B公司于2022年5月10日開始經(jīng)營，屬于可以享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，不屬于科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)。在2022年，B公司的研發(fā)費用總額為800萬元。其中，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用為120萬元，相應(yīng)的研發(fā)費用支出未形成無形資產(chǎn)。

接下來我們將計算B公司的研發(fā)費用加計扣除總額。

方法一：按實際發(fā)生額計算

按照實際發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行計算，B公司2022年研發(fā)費用加計扣除總額為120×100% + (800-120)×75% = 630萬元。

方法二：按全年實際發(fā)生費用乘以比例計算

B公司的經(jīng)營月份從2022年5月開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)為8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月。按比例法計算，B公司2022年研發(fā)費用加計扣除總額為800×3÷8×100% + 800×5÷8×75% = 675萬元。

從計算結(jié)果可以看出，選擇全年實際發(fā)生費用乘以比例計算對于B公司更為有利。

在確認(rèn)了計算方法之后，企業(yè)還需要注意填寫納稅申報表。假設(shè)A公司和B公司分別選擇實際發(fā)生額和比例法計算當(dāng)年度可加計扣除金額。那么，在填報納稅申報表時，A公司應(yīng)在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)的第50行的“八、加計扣除比例及計算方法”欄選擇“前三季度75%且第四季度100% (其他企業(yè))——按實際發(fā)生金額計算”。B公司應(yīng)選擇“前三季度75%且第四季度100% (其他企業(yè))——按比例計算”。

希望以上內(nèi)容能對您有所幫助。如果您對研發(fā)費用加計扣除有任何疑問，請在評論區(qū)留言，科德小編將全力解答。