董事長(zhǎng)在分公司、子公司的董事費(fèi)能否按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅嗎？

解答：

一、分公司的問(wèn)題

首先糾正一點(diǎn)，分公司不具有法人資格，按照公司法是沒(méi)有董事會(huì)，也不會(huì)有董事長(zhǎng)或執(zhí)行董事的，分公司只有負(fù)責(zé)人。

董事長(zhǎng)，法理上要負(fù)責(zé)全公司，包括分公司，屬于“單位的任職”人員，依照個(gè)稅法規(guī)定，不管是從總公司還是分公司取得與任職相關(guān)的收入，都屬于“工資薪金所得”。

分公司既然在給董事長(zhǎng)單獨(dú)發(fā)放工資等，說(shuō)明分公司就是獨(dú)立核算，獨(dú)立的申報(bào)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，因此總公司和分公司在實(shí)際給董事長(zhǎng)發(fā)放工資、董事費(fèi)等時(shí)，都需要各自履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。

由于董事長(zhǎng)在兩處取得工資薪金所得，在預(yù)扣預(yù)繳與申報(bào)時(shí)，只能選擇一處扣除每月基本費(fèi)用5000元/元，以及社保、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等，不能兩處同時(shí)扣除。當(dāng)然，在兩處取得工資薪金所得的，如果不滿(mǎn)足綜合所得豁免匯算條件，在次年3月1日至6月30日之間還需要辦理綜合所得的年度匯算，需要將兩處的工資以及其他綜合所得合并，重新計(jì)算應(yīng)交稅金，然后跟實(shí)際預(yù)繳稅金比較，多退少補(bǔ)。

二、子公司的問(wèn)題

對(duì)于子公司，由于是具有獨(dú)立法人資格的，按照公司法規(guī)定是可以有董事會(huì)或執(zhí)行董事的，母公司的董事長(zhǎng)當(dāng)然也是可以擔(dān)任子公司的董事甚至董事長(zhǎng)。

依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)）第八條規(guī)定：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2009﹞121號(hào)），本條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

因此，如果母公司的董事長(zhǎng)在子公司擔(dān)任董事甚至董事長(zhǎng)的，因?yàn)槟腹九c子公司之間滿(mǎn)足稅法規(guī)定的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”，屬于國(guó)稅發(fā)﹝2009﹞121號(hào)規(guī)定的應(yīng)按照“工資薪金所得”計(jì)稅的情形：“個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

同樣，對(duì)于子公司和母公司，都是個(gè)人所得稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，在實(shí)際支付工資和董事費(fèi)的時(shí)候，都是各自需要履行扣繳義務(wù)的。當(dāng)然，個(gè)人在兩處或兩處以上領(lǐng)取工資薪金所得的，也只能選擇一處扣除每月基本費(fèi)用5000元/元，以及社保、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等，不能兩處同時(shí)扣除。年度綜合所得匯算時(shí)，不滿(mǎn)足豁免匯算情形的，一樣需要辦理匯算。

綜上所述，董事長(zhǎng)在自家企業(yè)的分公司或子公司，領(lǐng)取所謂的“董事費(fèi)”，是不能按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，都需要按照“工資薪金所得”計(jì)稅。