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公司向股東分配利潤(rùn)再正常不過(guò)了，小編最近搜集了一些涉稅案例，發(fā)現(xiàn)在這一類(lèi)的行為中有一個(gè)問(wèn)題需要各位納稅人引起重視：如果公司股東分紅決議沒(méi)有明確利潤(rùn)分配的可以時(shí)間和比例，分紅長(zhǎng)期處于不確定的狀態(tài)，那么企業(yè)可以在長(zhǎng)期盈利的情況下，而長(zhǎng)期不繳納個(gè)人所得稅嗎？答案是當(dāng)然不能！下面小編就結(jié)合具體的案例來(lái)分析其中的原由吧！

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事務(wù)案例：分紅決議未明確分紅時(shí)間和比例

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在某地經(jīng)營(yíng)的一家費(fèi)上市企業(yè)A公司有四位自然人股東和一個(gè)境內(nèi)法人股東B公司，四位自然人股東和B公司各自持有A公司20%的股份，四位自然人股東同時(shí)是B公司的股東，分別持有B公司10%的股份。2020年3月，A公司召開(kāi)股東會(huì)議，通過(guò)股東會(huì)決議，將A公司累計(jì)的未分配利潤(rùn)2800萬(wàn)元分配給公司股東，但決議并沒(méi)有明確利潤(rùn)分配的具體時(shí)間和分配比例。

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2021年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，A公司股東會(huì)于2020年3月作出的利潤(rùn)分配決議存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致A公司未及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，于是分別向A公司和A公司的四位自然人股東發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知有關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)立即糾正錯(cuò)誤，進(jìn)行利潤(rùn)分配，并代扣代繳個(gè)人所得稅，補(bǔ)繳了稅款滯納金。

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案涉焦點(diǎn)：自2019年4月29日起施行的《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（五）》（法釋〔2019〕7號(hào)）第四條明確，分配利潤(rùn)的股東會(huì)或者股東大會(huì)決議作出后，公司應(yīng)當(dāng)在決議載明的時(shí)間內(nèi)完成利潤(rùn)分配。決議沒(méi)有載明時(shí)間的，以公司章程規(guī)定的為準(zhǔn)。決議、章程中均未規(guī)定時(shí)間或者時(shí)間超過(guò)一年的，公司應(yīng)當(dāng)自決議作出之日起一年內(nèi)完成利潤(rùn)分配。根據(jù)這條規(guī)定，股東會(huì)決議沒(méi)有明確利潤(rùn)分配時(shí)間的，公司應(yīng)當(dāng)自決議作出之日起一年內(nèi)完成利潤(rùn)分配。

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實(shí)務(wù)案例：股東借款超期償還。

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2010年初，黃山市博皓投資咨詢有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“博皓公司”）分別借款給其股東蘇*和300萬(wàn)元、洪*南265萬(wàn)元、倪*亮305萬(wàn)元，以上借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該三人于2012年5月歸還了借款。

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黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)其作出黃地稅稽罰（2014）5號(hào)稅務(wù)行政處罰決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣、代繳個(gè)人所得稅174萬(wàn)元，對(duì)博皓公司處以罰款87萬(wàn)元。

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案涉焦點(diǎn)：針對(duì)企業(yè)可分配利潤(rùn)長(zhǎng)期掛賬不分配，股東從企業(yè)借取大量資金長(zhǎng)期不還，進(jìn)行變相分配避稅的稅收征管漏洞。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人股東個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，“二、關(guān)于個(gè)人股東從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題

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納稅年度內(nèi)個(gè)人股東從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人股東的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”。

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虧損企業(yè)的自然人股東，從投資企業(yè)借款超過(guò)一年，且未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)當(dāng)按財(cái)稅【2003】158號(hào)規(guī)定，征收個(gè)稅。

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現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)虧損企業(yè)分配股息，沒(méi)有禁止性規(guī)定。符合財(cái)稅【2003】158號(hào)規(guī)定的自然人股東向所投資企業(yè)借款行為，也應(yīng)視為對(duì)自然人股息分配，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)稅。

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自然人股東向所投資企業(yè)借款，未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，超過(guò)一年后歸還，也應(yīng)當(dāng)適用財(cái)稅【2003】158號(hào)規(guī)定，申報(bào)繳納個(gè)稅。

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實(shí)務(wù)案例：玩砸了“循環(huán)圈”。

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齊某作為河北某公司股東，聽(tīng)從所謂的財(cái)稅專(zhuān)家建議，作如下稅收籌劃：企業(yè)每年末給齊某出具收款收據(jù)以現(xiàn)金方式收回借款；次年初齊某出具借條給企業(yè)，再將資金以現(xiàn)金方式借出。如此周而復(fù)始，借款、還款憑證循環(huán)。2017年10月，公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)日常抽查中發(fā)現(xiàn)該情況，對(duì)其做出補(bǔ)稅59萬(wàn)，罰款10萬(wàn)的處罰。

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案涉焦點(diǎn)：形式上收回借款再借出，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有資金流入與流出。該種會(huì)計(jì)處理，明顯違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易查實(shí)并固定自然人股東與所投資企業(yè)有不繳納（或扣繳）個(gè)稅的主觀故意，企業(yè)財(cái)務(wù)配合做虛假歸還大額借款會(huì)計(jì)處理的證據(jù)。

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?????稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以向自然人股東追征稅款并加收滯納金，處以行政罰款；對(duì)企業(yè)未依法履行個(gè)稅扣繳義務(wù)行為，進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。

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