如何提出有價(jià)值的審計(jì)問題？
最近和團(tuán)隊(duì)中的新同事交流，討論到內(nèi)部審計(jì)一些基礎(chǔ)性的問題，比如內(nèi)部審計(jì)是干什么的？?jī)?nèi)部審計(jì)能干什么？審計(jì)問題是什么？等等。尤其是對(duì)審計(jì)問題，在討論中有一些感悟，梳理如下。
德國著名物理學(xué)家，量子力學(xué)的主要?jiǎng)?chuàng)始人海森堡說過：“提出正確的問題，往往等于解決了問題的大半?！?/p>
莊稼地里的植物再茂盛，如果打不出糧食也沒有價(jià)值。而內(nèi)部審計(jì)工作最直觀的產(chǎn)出物就是審計(jì)問題。內(nèi)部審計(jì)人員如何正確提出有價(jià)值（好）的審計(jì)問題呢？
好的審計(jì)問題不僅僅是揭示風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)激發(fā)思考，幫助發(fā)現(xiàn)之前被忽略的重要問題，進(jìn)而促進(jìn)管理提升。
對(duì)審計(jì)問題加大整改力度是一方面，正確提出審計(jì)問題也很重要。在很多審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)問題混淆了問題表現(xiàn)和問題原因，以為描述的是問題，但只是結(jié)果的鏡像。
審計(jì)問題的作用路徑應(yīng)該是：從經(jīng)營(yíng)一線抓問題事實(shí)，剖析管理原因，推動(dòng)條線有效整改。
沿著這個(gè)路徑，在落筆寫審計(jì)問題之前，搞清楚什么是事實(shí)、什么是問題、什么是原因非常重要。
案例背景
我們結(jié)合一個(gè)常見的審計(jì)案例，探討下如何提出有價(jià)值的審計(jì)問題。
這個(gè)案例的背景是，根據(jù)內(nèi)外部管理制度規(guī)定，客戶經(jīng)理要定期對(duì)建立某類客戶關(guān)系的客戶進(jìn)行回訪，做好存續(xù)期管理，確?？蛻艚灰追戏梢?guī)定的資格要求。
突破事實(shí)“鏡像”式的問題
審計(jì)人員對(duì)這個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)：XX客戶建立客戶關(guān)系時(shí)所用的證照資料已經(jīng)過期，但客戶在過期之后仍有交易發(fā)生。
這其實(shí)只是事實(shí)、現(xiàn)象，不是問題，更不是原因。但很多審計(jì)報(bào)告上的問題就停留在事實(shí)鏡像這一層，審計(jì)問題的描述一般為：
XX客戶建立客戶關(guān)系時(shí)的證照資料已經(jīng)過期，但客戶在過期之后仍有交易發(fā)生，不符合可交易客戶的資格要求。
一般的審計(jì)建議會(huì)有兩條：
1.關(guān)停XX客戶的交易，并做好客戶反饋和說明工作。
2.舉一反三整改，客戶經(jīng)理加強(qiáng)存續(xù)期管控，定期進(jìn)行回訪。
這樣的問題描述和這樣的審計(jì)建議，形式上都沒有錯(cuò)，但發(fā)生屢查屢犯的概率很高。
因?yàn)閳?bào)告的所有閱讀者都覺得這個(gè)問題和自己沒有啥關(guān)系。
這樣的建議也等于沒有說，因?yàn)槿绻锌蛻舳家龆ㄆ诨卦L，那么在客戶經(jīng)理分管客戶很多的情況下，客戶經(jīng)理將不是在做回放，就是在去做回放的路上。
“一眼看到的原因往往不是真正的原因。”
這樣的審計(jì)問題，實(shí)際上只是描述了事實(shí)，但并未分析原因。而審計(jì)問題如果只描述問題的結(jié)果，對(duì)改善管理并沒有價(jià)值。
如何避免事實(shí)“鏡像”式審計(jì)問題？
1.跳出擬態(tài)環(huán)境
作為一名合格的審計(jì)人員，在分析存在這個(gè)現(xiàn)象的原因之前，首先要了解存續(xù)期管理的工作要求和工作流程。
這么做的原因，是為了防止陷入“擬態(tài)環(huán)境”中，犯“刻板印象”的錯(cuò)誤，避免《輿論》中所說“當(dāng)你形成一個(gè)觀點(diǎn)時(shí)，也許你對(duì)事件的真實(shí)情況遠(yuǎn)談不上了解”，“我們?cè)谟^察中會(huì)傾向于選擇性地識(shí)別我們熟悉的符號(hào)，這些符號(hào)代表著一些觀念，我們會(huì)用腦海中儲(chǔ)存的圖景將這些觀念補(bǔ)全”。
2.從常識(shí)和邏輯出發(fā)
從常識(shí)和邏輯的角度，對(duì)這個(gè)事實(shí)存在的原因進(jìn)行分析，不外乎有如下幾種可能：
1.客戶經(jīng)理不知道需要在存續(xù)期進(jìn)行回訪。
2.客戶經(jīng)理知道要回訪，但沒有做或者虛假動(dòng)作。
3.客戶經(jīng)理管戶太多，還沒有排到XX客戶。
4.客戶經(jīng)理回訪了，在下一次回訪之前過期了。
3.提出正確的問題
原因分析完了，再進(jìn)一步進(jìn)行佐證，才能準(zhǔn)確提出問題：
1.二道防線管理部門的培訓(xùn)宣導(dǎo)不到位，或者客戶經(jīng)理缺乏制度了解的途徑。
2.客戶經(jīng)理履職不到位，或者存在誠信問題。
3.內(nèi)控資源承載力不足。
4.系統(tǒng)缺乏臨期提醒功能。
4.價(jià)值創(chuàng)造和數(shù)字化思維
基于事實(shí)描述和分析思考，將對(duì)事實(shí)的還原和分析的結(jié)論落實(shí)在可行的建議或方案上，建議不僅僅要能執(zhí)行，執(zhí)行效果還要可評(píng)估。
審計(jì)問題的閱讀者是被審計(jì)對(duì)象，那么對(duì)其有價(jià)值的事就是滿足客戶的需求。而審計(jì)建議或方案必須有明確的邊界和可以預(yù)見的效果，才能有效落地，填補(bǔ)管理需求。
對(duì)這些問題，從通常經(jīng)營(yíng)管理的角度可以提出如下審計(jì)建議：
1.管理部門做好制度宣導(dǎo)和執(zhí)行情況檢查。
2.加強(qiáng)客戶經(jīng)理合規(guī)意識(shí)教育，采集回訪信息，抽樣核驗(yàn)。
3.做好資源配置，平衡客戶經(jīng)理工作任務(wù)。
從數(shù)字化思維的角度，還可以進(jìn)一步提出數(shù)字化解決方案：
1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)證照簽發(fā)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，自動(dòng)監(jiān)測(cè)證照有效的臨期的信息，推送給客戶經(jīng)理 （制度數(shù)字化）。
2.通過客戶經(jīng)理手持終端的GPS軌跡和回放照片的GPS信息讀取識(shí)別地點(diǎn)，匹配推送任務(wù)（減少客戶經(jīng)理信息錄入，為基層減負(fù)）。
3.根據(jù)客戶在網(wǎng)情況、日常交易行為評(píng)分、風(fēng)險(xiǎn)閾值識(shí)別，差異化定期回訪推送任務(wù) （更好地適配內(nèi)控資源承載力）。
突破“屢查屢犯”的問題
審計(jì)問題最常見的問題就是“問題屢查屢犯”。對(duì)此，從提出好的審計(jì)問題的角度思考，“屢查屢犯”只是事實(shí)重復(fù)出現(xiàn)，原因卻大相徑庭。
第二年現(xiàn)場(chǎng)檢查，審計(jì)人員對(duì)這個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)又發(fā)現(xiàn)一個(gè)事實(shí)：
YY客戶建立客戶關(guān)系時(shí)所用的證照資料已經(jīng)過期，但客戶在過期之后仍有交易發(fā)生。
從事實(shí)表現(xiàn)上看，這個(gè)問題好像是一個(gè)屢查屢犯的問題，但真實(shí)情況呢？
在判斷這個(gè)問題是不是屢查屢犯之前，審計(jì)人員還是需要跳出擬態(tài)環(huán)境，防止經(jīng)驗(yàn)主義錯(cuò)誤，需要了解問題發(fā)生的場(chǎng)景是否發(fā)生了變化。（不斷學(xué)習(xí)的能力）
去年檢查發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題后，在落實(shí)整改過程中，被審計(jì)單位對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行了完善，可以自動(dòng)監(jiān)測(cè)證照有效的臨期的信息，推送給客戶經(jīng)理。
在此背景下，這個(gè)事實(shí)存在的原因有如下幾種可能：
1.對(duì)YY客戶，系統(tǒng)并沒有產(chǎn)生自動(dòng)監(jiān)測(cè)推送任務(wù)。
2.對(duì)YY客戶，系統(tǒng)產(chǎn)生了自動(dòng)監(jiān)測(cè)推送任務(wù)，但客戶經(jīng)理沒有接收到。
3.客戶經(jīng)理對(duì)系統(tǒng)推送的任務(wù)，沒有認(rèn)真核實(shí)。
原因分析完了，再進(jìn)一步進(jìn)行佐證，才能準(zhǔn)確提出問題：
1.系統(tǒng)自動(dòng)檢測(cè)推送模型或規(guī)則不完善，存在漏報(bào)。
2.系統(tǒng)任務(wù)推送機(jī)制存在缺陷，任務(wù)溢出。
3.如果是原因3，那么就是一個(gè)典型的屢查屢犯問題。
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