年終錯賬盤點及修正技巧！快來收藏

一、年終關(guān)賬必要準備工作

（一）到期政策提示

1.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）；

2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率減按1%征收《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第24號）——【展期】

3.研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例75%《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）；

4.不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次性扣除《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）；

5.階段性減免社保《人力資源社會保障部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》（人社部發(fā)[2020]49號）

6.集團內(nèi)企業(yè)之間無償借款免增值稅《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）；

7.改制重組土地增值稅政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅[2018]57號）；

8.改制重組契稅政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2018]17號）；

9.疫情期間公益性捐贈等相關(guān)政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第28號）；

10.文化事業(yè)建設(shè)費免征《財政部稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第25號）。

（二）重點科目余額自查

1.貨幣資金2.應(yīng)收賬款3.存貨4.其他應(yīng)收款5.固定資產(chǎn)（在建工程）6.長/短期借款7.應(yīng)付賬款8.其他應(yīng)付款9.應(yīng)付職工薪酬10.應(yīng)交稅費

二、錯賬的類型及調(diào)賬方法

（一）錯賬的類型

1.根據(jù)錯賬發(fā)生vs發(fā)現(xiàn)的時間不同，分為：

當期發(fā)生的錯賬

上一年度的錯賬

2.原則：錯賬＋調(diào)賬＝正確的分錄

（二）對當期錯賬的調(diào)賬方法

1.一般處理方法：根據(jù)正確會計核算，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法；

2.涉及損益類科目：當月直接調(diào)整錯賬，跨月先調(diào)整相關(guān)科目再結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。

（三）對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

1.決算報表編制前，不影響利潤的，直接調(diào)整上年度賬項影響利潤的，同時調(diào)整“本年利潤”

2.決算報表編制后，不影響利潤的，直接調(diào)整上年度賬項影響利潤的通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整?注意對所得稅的影響

（四）審計出的錯誤額的調(diào)賬方法

1.利潤表項目表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，直接調(diào)整利潤賬戶

2.資產(chǎn)負債表項目需經(jīng)過計算分攤，確定利潤額發(fā)生在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售成本之間分攤

（五）總結(jié)

1.判斷是賬務(wù)差錯還是稅會差異（調(diào)賬or納稅調(diào)整）；

2.調(diào)賬的3種方法（紅字，補充登記和綜合調(diào)整）；

3.當年錯賬的調(diào)整（本年利潤）；

4.前期錯賬的調(diào)整（以前年度損益調(diào)整，增值稅，企業(yè)所得稅）；

5.計算分攤調(diào)整（分攤率）。

三、前期差錯更正的涉稅處理

（一）前期差錯更正涉及的增值稅處理

1.填列附表一“納稅檢查調(diào)整”欄；

2.補記收入無論是否開票，都不填列在“開具”和“未開具”欄；

3.減少收入以負數(shù)形式填寫。

（二）前期差錯更正涉及的企業(yè)所得稅處理

1.匯算清繳前補繳企業(yè)所得稅

（1）申報處理方式

方式1直接季度預(yù)繳

報表填列：預(yù)繳申報表16行“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”負數(shù)填列。

注意：不計入次年匯繳申報表第32行“減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅”。

方式2合并匯算清繳處理

①不單獨編制所得稅調(diào)整分錄，

②匯算表填列附表“A105000——納稅調(diào)整項目明細表”收入增加：第11行（九）其他欄；

費用少：第30行（十七）其他欄。

（二）前期差錯更正涉及的企業(yè)所得稅處理

（三）不屬于會計差錯的情形

1.當期發(fā)生的對應(yīng)去年銷售的平銷返利、銷售折讓、銷售退回、重新評估或確認預(yù)計負債等；

2.白條入賬后，匯算清繳前取得發(fā)票。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

四、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。