金融工具概述

一、金融工具

1、金融工具：是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

2、非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。

由此可以看出，金融工具本質(zhì)上是一種合同，非合同如應(yīng)交所得稅等就不能作為企業(yè)的金融工具核算。

二、金融資產(chǎn)

1、金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

（如：應(yīng)收賬款，但注意是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，因此預(yù)付賬款并不能作為企業(yè)的金融資產(chǎn)）

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（如：看漲期權(quán)或看跌期權(quán)，這兩個(gè)屬于衍生工具，因此可以看出金融資產(chǎn)的定義包含衍生工具，同其余條件結(jié)合來(lái)看，金融資產(chǎn)包含了基本金融工具和衍生工具在內(nèi)的所有合同形式）

（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

（這種以固定換固定的形式，本質(zhì)上屬于對(duì)對(duì)方的投資，雙方均應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益工具進(jìn)行處理）

此篇討論不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資和貨幣資金。

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)和重分類(lèi)

一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

二、企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

????企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理器金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定了企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是：

（1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

（未減少因信用惡化而導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)向管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式并不矛盾。就是說(shuō)企業(yè)出售這一金融資產(chǎn)是為了防止金融資產(chǎn)自身的信用減值而給企業(yè)帶來(lái)不利的風(fēng)險(xiǎn)的，出售金融資產(chǎn)的行為與企業(yè)敲定的收取合同現(xiàn)金流量為目的的業(yè)務(wù)模式不沖突；即便企業(yè)出售金融資產(chǎn)不是為了防止信用減值帶來(lái)的損失，出售行為是偶然發(fā)生或者即便頻繁發(fā)生但單獨(dú)出售的價(jià)值很小，企業(yè)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可以是為了收取合同現(xiàn)金流量的；或企業(yè)出售金融資產(chǎn)能夠解釋出售原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變的；或出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期，且收取的對(duì)價(jià)與金融資產(chǎn)剩余合同現(xiàn)金流量接近的，說(shuō)明企業(yè)只是想盡早收回未來(lái)現(xiàn)金流量的行為，與業(yè)務(wù)模式的敲定不矛盾。）

（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

（3）其他業(yè)務(wù)模式

（企業(yè)的業(yè)務(wù)模式應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上敲定，不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式；同一公司可以采用多種業(yè)務(wù)模式；金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是一個(gè)客觀事實(shí)，不收管理人員的主觀判斷影響；企業(yè)不應(yīng)該根據(jù)預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形確定業(yè)務(wù)模式；集團(tuán)及各子公司對(duì)于同一資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式分類(lèi)應(yīng)當(dāng)一致）

三、合同現(xiàn)金流量特征

????企業(yè)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（即這兩類(lèi)金融資產(chǎn)的未來(lái)合同現(xiàn)金流量特征必須是“本金+利息”的形式，如債權(quán)）

四、金融資產(chǎn)的具體分類(lèi)

1、一般規(guī)定

（1）金融資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足：1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量；2、該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的特征為“本金+利息”的形式。則應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（2）金融資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足：1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量和出售該金融資產(chǎn)；2、該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的特征為“本金+利息”的形式。則應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）除上述兩種分類(lèi)以外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全部分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（因此在做金融資產(chǎn)的分類(lèi)時(shí)，可以先看未來(lái)現(xiàn)金流量的特征，如果不滿(mǎn)足“本金+利息”的形式，統(tǒng)統(tǒng)分類(lèi)為第三類(lèi)金融資產(chǎn)，如果滿(mǎn)足這一形式，再看企業(yè)的業(yè)務(wù)模式對(duì)其進(jìn)一步細(xì)分。）

2、特殊規(guī)定

????在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。

（是準(zhǔn)則賦予企業(yè)的一種公允價(jià)值選擇權(quán)，目的是為了防止發(fā)生會(huì)計(jì)錯(cuò)配）

????這種指定的金融資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量中除了獲得的股利可以計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失一并計(jì)入其他綜合收益且無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且其他綜合收益后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

????在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為第三種金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），不能指定為第二種金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為第三種金融資產(chǎn)。

（第一類(lèi)金融資產(chǎn)：債權(quán)投資、應(yīng)收賬款；第二類(lèi)金融資產(chǎn)：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資；第三類(lèi)金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)。因此可以看出，債務(wù)工具其實(shí)可以分類(lèi)為三種金融工具中的任何一種，而衍生工具和權(quán)益工具只能分類(lèi)為第三種，但權(quán)益工具被人為地允許指定為第二類(lèi)金融資產(chǎn)。）

五、金融負(fù)債的分類(lèi)

1、除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，即交易性金融負(fù)債。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債

（3）部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以及不屬于以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。

六、金融工具的重分類(lèi)

1、業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，金融資產(chǎn)（除指定）可以重分類(lèi)。

（但根據(jù)前面的總結(jié)分類(lèi)，其實(shí)只有債務(wù)工具投資可以重分類(lèi)，其余一律不行）

2、金融負(fù)債不能重分類(lèi)

3、重分類(lèi)日是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。