其實(shí)這個分錄 的借方可能是制造費(fèi)用，也可能是管理費(fèi)用等，主要是期間費(fèi)用，所以言其“進(jìn)損益”。第 五句對應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用”。其借方主 要是制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用，所以是“四費(fèi)”。第六句對應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用 在付費(fèi)時候的會計分錄，即“借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款”。當(dāng)然，以上會計分錄中的銀行 存款也可以是現(xiàn)金，二者都屬于貨幣資金。 四、利用口訣理解記憶長期股權(quán)投資核算的成本法 股利核算口訣 當(dāng)年分以前，成本來沖減。 當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算。 以后年度分，兩者比較看。 股利減凈利，差額細(xì)判斷。 “當(dāng)年分以前，直接沖成本”：比如 96 年 1 月 1 日進(jìn)行長期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn) 行核算，96 年 5 月 2 日被投資企業(yè)宣告分派 95 年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資 成本。 “當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：如果假設(shè)例題中 96 年 5 月 2 日分派的股利，還包括本 年度的，那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者 計入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。 “以后年度分，兩者比較看”：97 年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以 比較兩個值：其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其 二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷： 1、前者累積股利＝后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。 2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投 資成本。 將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利， 將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計入投資 收益。 3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉(zhuǎn)回，注意并不是將 （前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本） 的差額恢復(fù)， 不管這個差額是否大于、 小于以前已沖減成本數(shù)額。 整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”， 從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無 法確定投資收益的大小。 舉例如下：假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是 10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是 10， 000. ①分派值 30，000 累積股利 10，000＋30，000＝40，000 累積凈利潤數(shù) 40，000 借：應(yīng)收股利 30，000 長期股權(quán)投資 10，000 貸：投資收益 40，000 ②分派值 50，000 累積股利 10，000＋50，000＝60，000 累積凈利潤數(shù) 40，000 差額 2 0，000 借：應(yīng)收股利 50，000 貸：長期股權(quán)投資 10，000（20，000-10，000） 投資收益 40，000 ③分派值 250，000，已分累積股利 10，000+25，000＝35，000，累積凈利潤數(shù) 40，00 0 差額-5，000 即使-5000-10000＝-15000 也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖 減成本的全部數(shù)額（不超過這個數(shù)額） 借：應(yīng)收股利 25，000 長期股權(quán)投資 10，000 貸：投資收益 35，000 如果分派值 150，000，已分累積股利 10，000+15，000，累積凈利潤數(shù) 40，000 差額15，000，同樣即使-15000-10000 ＝-25000 也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來已經(jīng) 沖減成本的全部數(shù)額 10000（不超過這個數(shù)額）。若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng) 沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 五、利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容， 丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出 現(xiàn)的錯誤。 下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。 口訣的具體內(nèi)容如何理解， 我們在口訣后邊詳細(xì)闡述。