1、財務(wù)報表審計：為財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證

增強(qiáng)除管理層以外預(yù)期報表使用者對財務(wù)報表的信賴

2、合理保證&有限保證&絕對保證????有限保證≠低水平保證???

審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；審計的固有限制（體現(xiàn)合理保證，而非絕對保證）

審計提供合理保證??審閱提供有限保證??其他鑒證業(yè)務(wù)（如，預(yù)測性財務(wù)信息審核）提供合理或有限保證????相關(guān)服務(wù)（如，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序）不提供任何保證

3、審計的基礎(chǔ)：獨立性與專業(yè)性

審計的對象：歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量??審計對象的載體是財務(wù)報表

執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任（報表按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，實現(xiàn)公允反映；設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制；向注冊會計師提供必要的工作條件【與財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、提供審計所需的其他信息、不受限制的接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員】。）

財務(wù)報表審計并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

?審計的前提：管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的編制基礎(chǔ)＋管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任

4、審計五要素：審計三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)與審計報告

管理層可以是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者

信息缺乏（如管理層拒絕注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)

5、審計的總體目標(biāo)：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證【出具審計報告，并與治理層和管理層進(jìn)行溝通】

6、利潤表：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、列報、分類、截止

資產(chǎn)負(fù)債表：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、準(zhǔn)確性、計價與分?jǐn)偂⒘袌?、分?/span>

7、職業(yè)懷疑&職業(yè)判斷

保持獨立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓，是注冊會計師勝任能力的核心

8、審計風(fēng)險：財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性????審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險（認(rèn)定層次）×檢查風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險：審計前存在重大錯報的可能性【客觀存在，不可改變】

檢查風(fēng)險：如果存在某一錯報，該項錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而事實程序后發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險【檢查風(fēng)險不可能降低為零】

檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

9、審計的固有限制：財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)、在合理時間內(nèi)以合理成本完成審計的需要

10、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容【解決簽約的問題】

? ? ? ? ? ? 目的? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??內(nèi)容

具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力? ? ? ? ?針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 相應(yīng)的質(zhì)量管理程序

不存在因管理層誠信問題?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解???就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

11、評價財務(wù)報表編制基礎(chǔ)是否可接受，應(yīng)當(dāng)考慮：被審計單位的性質(zhì)、財務(wù)報表的目的、性質(zhì)以及法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

12、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍+雙方責(zé)任+標(biāo)準(zhǔn)（財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)）+擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容（特殊情況）

13、組成部分審計???決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書【考慮因素：是否單獨寄送審計報告、組成部分的獨立性高還是低、法律法規(guī)的規(guī)定、與母公司的委托人是否相同】

連續(xù)審計???可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書

14、變更審計業(yè)務(wù)???考慮理由是否合理???

變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)—可以提及已執(zhí)行的程序【特例】

一般不應(yīng)提供原審計業(yè)務(wù)及已執(zhí)行程序

15、總體審計策略：確定審計范圍、時間安排和方向，指導(dǎo)制定具體審計計劃

重要性水平在總體審計策略中確定

※※如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

16、重要性?定性+定量??可容忍的錯報程度??總體審計策略階段確定

不考慮個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響；重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量呈反向關(guān)系

1）財務(wù)報表層次的重要性水平（應(yīng)當(dāng)；唯一）=基準(zhǔn)×百分比

①基準(zhǔn)需要考慮的因素：財務(wù)報表的要素；是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目；被審計單位的生命周期、性質(zhì)以及所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤（一般）；基準(zhǔn)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)包括前期、本期以及本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果數(shù)據(jù)

②百分比需要考慮的因素：被審計單位是否是上市公司或公眾利益實體；財務(wù)報表使用者的范圍；被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資；財務(wù)報表使用者對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感

不考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性??一個或多個???適用才確定

考慮因素：法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期；與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面

3）實際執(zhí)行的重要性水平???應(yīng)當(dāng)???一個或多個

考慮因素：對被審計單位的了解；前期審計工作中識別出的錯報性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出預(yù)期

【從嚴(yán)？從寬？】??財務(wù)報表整體重要性的50%~75%

根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風(fēng)險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性水平。

低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序??×

匯總/舞弊風(fēng)險/低估風(fēng)險【三個特例】

應(yīng)用：①實質(zhì)性分析程序（可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性）；

②審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試（可容忍錯報等于或低于實際執(zhí)行的重要性）；

③區(qū)間估計評價管理層點估計的恰當(dāng)性（區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性）。

16、錯報來源于舞弊或錯誤；事實錯報/判斷錯報/推斷錯報

明顯微小錯報??不需要累積??不等同于“不重大”??【本質(zhì)：提高審計效率】

除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值

要求被審計單位更正所有累積錯報；要求被審計單位更正所有超過明顯微小錯報臨界值的錯報

考慮因素：①以前年度審計中的識別出的錯報的數(shù)量和金額；②?重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；③?被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；④?被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資的期望

17、審計證據(jù)：為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息【會計記錄中含有的信息+其他信息；缺一不可】

充分性（數(shù)量）+適當(dāng)性（質(zhì)量）????適當(dāng)性包括相關(guān)性與可靠性

質(zhì)量越高，所需要的審計證據(jù)的數(shù)量越少；但是數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量缺陷

• 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但是如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件記錄中某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查（直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價記錄的真?zhèn)危?/strong>

易錯點：使用被審計單位生成的信息【保證信息的完整性和準(zhǔn)確性】

審計測試的方向性與審計證據(jù)的相關(guān)性：

1）逆查：從明細(xì)賬追查到原始憑證???發(fā)生認(rèn)定???高估風(fēng)險

2）順查：從原始憑證追查到明細(xì)賬???完整性認(rèn)定???低估風(fēng)險

不同來源的審計證據(jù)??相互印證？互相矛盾？?不一致→追加必要的審計程序

不應(yīng)當(dāng)以獲取的審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序

18、函證

應(yīng)當(dāng)考慮的因素：①?評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；②?函證程序針對的認(rèn)定；③?實施除函證以外的其他審計程序所獲取的審計證據(jù)

※※※如果被審計單位與應(yīng)收賬款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可以考慮適當(dāng)減少函證的樣本量。【銀行存款?×】

函證不能為“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定提供證據(jù)

【應(yīng)付賬款???不為“完整性”認(rèn)定提供證據(jù)】

1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（包含零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶）

對財務(wù)報表不重要并且重大錯報風(fēng)險很低????不實施函證

2）應(yīng)收賬款

對財務(wù)報表不重要或者函證很可能無效（≠不重要）????不實施函證?【或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颉?/span>

函證時間：資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日?在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證【一般】

如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施函證【特殊情況】

剩余期間：實質(zhì)性程序??將期中的審計證據(jù)合理的延伸至期末

管理層要求不實施函證程序????

①應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理

合理??替代審計程序

不合理，并被其阻撓而無法實施函證??視為審計范圍受限，考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響（保留意見或無法表示意見）

②分析原因（應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度）???

應(yīng)當(dāng)考慮：

①管理層是否誠信；

②是否可能存在重大舞弊或錯誤；

③替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

消極式函證???四個條件缺一不可：重大錯報風(fēng)險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制

充分核對相關(guān)信息????電子方式【發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風(fēng)險的評估，考慮相應(yīng)的控制措施】

總結(jié)：

應(yīng)收賬款?高估風(fēng)險→可考慮采取列出賬戶余額的函證方式

? ? ? ? ? ? ? ? ?低估風(fēng)險→?????不列出賬戶余額的函證方式

應(yīng)付賬款?高估風(fēng)險→?????不列出賬戶余額的函證方式

? ? ? ? ? ? ? ? ??低估風(fēng)險→???????列出賬戶余額的函證方式

• 如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交給注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)【注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)】

• 注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報【某些不符事項并不表明存在錯報】

• 對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致

評價函證的可靠性，應(yīng)當(dāng)考慮：

1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出以及收回的控制情況；

2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性

3）被審計單位施加的限制或回函中的限制

銀行賬戶回函小額差異，可能是方向相反的大額差異正負(fù)相抵的結(jié)果；

回函樣本中存在錯報，應(yīng)當(dāng)對每一項錯報實施進(jìn)一步調(diào)查，有可能需要擴(kuò)大函證范圍；

19、分析程序

分析程序：注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

風(fēng)險評估程序【應(yīng)當(dāng)】??實質(zhì)性程序【適用】???總體復(fù)核【應(yīng)當(dāng)】

注冊會計師并非單獨通過分析程序?qū)崿F(xiàn)其目的，而是結(jié)合其他審計程序

風(fēng)險評估程序：識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化【數(shù)據(jù)匯總性較強(qiáng)；需要確定預(yù)期值】

實質(zhì)性分析程序：更適用于在一段時間內(nèi)預(yù)期關(guān)系的大量交易

考慮因素：

1）對特定認(rèn)定的適用性【認(rèn)定的性質(zhì)/注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響/針對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試】????不同類型的分析程序提供不同程度的保證

2）數(shù)據(jù)的可靠性【可獲得信息的來源；可獲得信息的可比性；可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；與信息編制相關(guān)的控制；信息是否經(jīng)過審計】

3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度【對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性、信息可分解程度（信息的詳細(xì)程度）、財務(wù)與非財務(wù)信息的可獲得性】

4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額【重要性、計劃的保證水平、評估的重大錯報風(fēng)險水平】

總體復(fù)核程序：集中財務(wù)報表層次；確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致