1. 消費(fèi)稅

1.1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.1.1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品行為的確定以及代收代繳稅款的規(guī)定

1.1.1.1.

1.消費(fèi)稅委托加工行為需要具備規(guī)定的條件。符合條件的，委托方是消費(fèi)稅的納稅人；不符合條件的，受托方是消費(fèi)稅的納稅人，按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

1.1.1.2.

2.稅法對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。

1.1.1.3.

3.委托加工收回的已稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并屬于抵稅范圍的，其已納稅款準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用量從應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣。

1.1.1.4. 委托方與受托方之間的關(guān)系

1.1.1.4.1. 構(gòu)成委托加工關(guān)系的條件

1.1.1.4.1.1. 委托方

1.1.1.4.1.1.1. 提供原料和主要材料

1.1.1.4.1.2. 受托方

1.1.1.4.1.2.1. 收取加工費(fèi)和代墊部分輔料

1.1.1.4.2. 加工及提貨時(shí)涉及稅種

1.1.1.4.2.1. 委托方

1.1.1.4.2.1.1.

①購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅

1.1.1.4.2.2. 受托方

1.1.1.4.2.2.1.

①購買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額

1.1.1.4.3. 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

1.1.1.4.3.1. 委托方

1.1.1.4.3.1.1.

①提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人）的，收回后由委托方繳納消費(fèi)稅

1.1.1.4.3.2. 受托方

1.1.1.4.3.2.1.

①交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款（受托方為個(gè)人的除外）②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方補(bǔ)征稅款，對(duì)受托方處50%以上3倍以下的罰款

1.1.1.4.4. 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理

1.1.1.4.4.1. 委托方

1.1.1.4.4.1.1.

①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，屬于抵稅范圍的，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅

1.1.1.4.4.2. 受托方

1.1.1.4.4.2.1. 及時(shí)解繳稅款，否則按《征管法》規(guī)定懲處

1.1.2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.1.2.1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.1.2.2. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

1.1.2.3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

1.1.2.4. 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本（不含可抵扣的增值稅）。如果在委托加工合同中體現(xiàn)有委托方提供材料的運(yùn)輸費(fèi)用，則計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用包含在委托方提供的材料成本中。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅稅額。