第四章 非流動資產(chǎn)

金融資產(chǎn)分類

（一）狹義的金融資產(chǎn)

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）

（二）廣義的金融資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

小企業(yè)長期債券投資的核算

（用直線法攤余成本計算）

（一）溢價情況

【取得時】

借：長期債券投資——面值

長期債券投資——溢折價

貸：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款

【債券投資到期時】

1.到期一次還本利息

借：長期債券投資——應(yīng)計利息

貸：長期債券投資——溢折價

投資收益

2.分期付息，到期還本（根據(jù)分期次數(shù)寫分錄）

借：應(yīng)收利息

貸：長期債券投資——溢折價

投資收益

（二）折價情況

【取得時】

借：長期債券投資——面值

貸：長期債券投資——溢折價

其他貨幣資金/銀行存款

【債券投資到期時】

1.到期一次還本利息

借：長期債券投資——應(yīng)計利息

長期債券投資——溢折價

貸：投資收益

2.分期付息，到期還本（根據(jù)分期次數(shù)寫分錄）

借：應(yīng)收利息

長期債券投資——溢折價

貸：投資收益

長期股權(quán)投資例題詳細(xì)拆解分錄

P46【案例題3】

甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 1050

累計折舊 400

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

貸：固定資產(chǎn) 1500

借：長期股權(quán)投資——乙公司 1250

貸：固定資產(chǎn)清理 1050

資產(chǎn)處置損益 200

即：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 1250

累計折舊 400

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

貸：固定資產(chǎn) 1500

資產(chǎn)處置損益 200

P48【單選題】

1.取得時

借：長期股權(quán)投資——投資成本 2000

貸：銀行存款 2000

2.初始投資成本調(diào)整

借：長期股權(quán)投資——投資成本 400

貸：營業(yè)外收入 400

3.被投資單位（乙單位）實現(xiàn)盈利

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240

貸：投資收益 240

4.被投資單位（乙單位）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 120

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120

營業(yè)外收入和投資收益影響當(dāng)期損益，所以答案為640。

【上題拓展】長期股權(quán)投資賬面價值

長期股權(quán)投資的處置——會計分錄

【成本法下的處置】

*注意同控和非同控初始計量的區(qū)別

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益（或在借方→賺了在貸方，虧了在借方）

【權(quán)益法下的處置】

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整（或借方）

——投資成本（或借方）

——投資成本（或借方）

投資收益（或在借方→賺了在貸方，虧了在借方）

同時，應(yīng)對持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積——其他資本公積進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理：

借：其他綜合收益（按處置的長投投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：投資收益（被投資單位可轉(zhuǎn)損益的部分）

或作相反分錄

借：資本公積——其他資本公積（按處置的長投投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：投資收益

或作相反分錄

投資性房地產(chǎn)的初始計量

（一）外購的

應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（價、稅、費）進(jìn)行初始計量。

價：不含增值稅的裸價；

稅：不含增值稅的其他稅（如契稅）；

費：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一些合理必要的、可直接歸屬于該資產(chǎn)相關(guān)的其他支出。

【賬務(wù)處理】

借：投資性房地產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)——成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

（二）自行建造的

其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

包括：土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。

【賬務(wù)處理】

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程等

（三）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換的

1.非投資性房地產(chǎn)里的固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為后續(xù)以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，按照轉(zhuǎn)換日賬面價值對轉(zhuǎn)（借貸方無差額，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值等于轉(zhuǎn)換前的賬面價值）。

*注意：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)有折舊、攤銷、減值情況的要一一轉(zhuǎn)出，且投資性房地產(chǎn)須一一對應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

【賬務(wù)處理】

借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊/攤銷

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.非投資性房地產(chǎn)里的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為后續(xù)以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，按照轉(zhuǎn)換日賬面價值對轉(zhuǎn)。

*注意：開發(fā)產(chǎn)品屬于存貨，如有存貨跌價準(zhǔn)備的情況，需要記入。

【賬務(wù)處理】

借：投資性房地產(chǎn)（原存貨的賬面價值）

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

3.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為后續(xù)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價值計量。

（1）貶值（借差）計入公允價值變動損益

（2）升值（貸差）計入其他綜合收益

【賬務(wù)處理】

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

累計折舊/攤銷

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價值變動損益（借差）

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

其他綜合收益（貸差）

投資性房地產(chǎn)例題解析

P51 單選題

解析：

【取得時】

借：投資性房地產(chǎn)?????9600

????貸：銀行存款??????9600

【每月計提折舊時】

借：其他業(yè)務(wù)成本??????20 {（9600-0）÷40÷12}

????貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊?????20

20×11個月=220（萬元）

※計提折舊

房：提尾不提頭（比照固定資產(chǎn)）

地：攤頭不攤尾（比照無形資產(chǎn)）

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

P53【案例題】拆解分錄

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2014年12月購入飛機時：

借：固定資產(chǎn) 80 000 000

貸：銀行存款 80 000 000

（2）2023年6月末，飛機轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：

借：在建工程 59 600 000

累計折舊 20 400 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000 000

*購入新發(fā)動機分錄

借：工程物資 7 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 910 000

貸：銀行存款 7 910 000

（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時（購入新發(fā)動機、支付安裝費）：

借：在建工程 7 000 000

貸：工程物資 7 000 000

借：在建工程 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9 000

貸：銀行存款 109 000

（4）轉(zhuǎn)出被替換部分價值（報廢老發(fā)動機結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值）：

借：營業(yè)外支出 3 725 000

貸：在建工程 3 725 000

（5）飛機改擴(kuò)建工程達(dá)到可使用狀態(tài)（更新改造完成）：

借：固定資產(chǎn) 62 975 000

貸：在建工程 62 975 000

第五章 負(fù)債

應(yīng)交稅費

第六章 所有者權(quán)益

留存收益