2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》 (中華人民共和國主席令第八十九號)，于2022年7月1日起施行。

印花稅法實(shí)施后，對部分稅目名稱根據(jù)《中華人民共和國民法典》內(nèi)部分典型合同進(jìn)行修改、拆分、合并，計(jì)稅依據(jù)、合同定義均有修改、細(xì)化，同時也降低了部分稅率、縮小了征稅范圍。

一、場景分析

印花稅法已實(shí)施1周年，讓我們一起來看看印花稅法實(shí)施后給我們?nèi)粘Ｉ顜淼淖兓?

場景一 個人(含個體戶)動產(chǎn)買賣合同不需要繳納印花稅

2023年6月，李先生購置小汽車一輛，其購買汽車簽訂的買賣合同，是否需要繳納印花稅?

（一）印花稅法實(shí)施前

對于個人購買一手車，因?yàn)槭俏唇?jīng)管理部門登記的車輛銷售，按購銷合同貼花；對于個人購買二手車，則按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

（二）印花稅法實(shí)施后

所附《印花稅稅目稅率表》買賣合同稅目備注欄次規(guī)定：“指動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)”。

2023年6月，李先生購買汽車簽訂的買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，李先生與賣方均不需要申報(bào)繳納印花稅。

場景二 人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書，不屬于印花稅的征收范圍

2023年6月，李先生通過人民法院司法裁定取得商鋪一間，標(biāo)的物為不動產(chǎn)的法院裁定書是否需要按照印花稅法中的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報(bào)繳納印花稅?

（一）印花稅法實(shí)施前

對法院裁定書是否屬于印花稅的征稅范圍，無明確規(guī)定。

（二）印花稅法實(shí)施后

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》 (財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號)規(guī)定，2022年7月1日起，人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書，不屬于印花稅的征收范圍。

2023年6月，李先生通過人民法院司法裁定取得的商鋪，其涉及的法院裁定書，不需要申報(bào)繳納印花稅。

場景三 其他營業(yè)賬簿不需要繳納印花稅

2023年6月，李先生注冊了一家實(shí)收資本為100萬元的A有限責(zé)任公司(增值稅一般納稅人)，并設(shè)置其他營業(yè)賬簿若干本，李先生應(yīng)該如何申報(bào)繳納營業(yè)賬簿印花稅?

（一）印花稅法實(shí)施前

資金賬簿和其他營業(yè)賬簿均屬于征稅范圍，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

（二）印花稅法實(shí)施后

將資金賬簿的品目修改為營業(yè)賬簿，按照實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五繳納，對其他營業(yè)賬簿，不征收印花稅。

A有限責(zé)任公司應(yīng)申報(bào)繳納的印花稅為：1000000*0.00025=250元

二、注意事項(xiàng)

印花稅法還細(xì)化了一些征管規(guī)定，需要多加注意，讓我們一起來看看吧!

提示一 納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年7月1日后的，按次申報(bào)逾期需要加收滯納金

2023年6月，李先生補(bǔ)申報(bào)2022年4月10日和2023年4月10日簽訂的合同，按次征收，會加收滯納金嗎?

（一）印花稅法實(shí)施前

對按次申報(bào)的納稅期限無明確規(guī)定，按次申報(bào)繳納不計(jì)算滯納金；

（二）印花稅法實(shí)施后

按次計(jì)征的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)，按次申報(bào)逾期繳納需加收滯納金。

2023年6月，李先生按次補(bǔ)申報(bào)2022年4月10日簽訂的合同，不需要加收滯納金；補(bǔ)申報(bào)2023年4月10日簽訂的合同，則需要加收滯納金。

提示二 未履行的合同，也需要繳納印花稅

李先生代表其注冊的A有限責(zé)任公司于2023年6月10日簽訂一個銷售貨物的合同，6月16日對方不想購買了，故取消了合同，期間A有限責(zé)任公司還未對該合同進(jìn)行繳稅，在已經(jīng)取消合同不再執(zhí)行的情況下，A有限責(zé)任公司還需要對該合同繳印花稅嗎?

印花稅法實(shí)施后

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》 (中華人民共和國主席令第八十九號)第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》 (財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號)第三條第(七)項(xiàng)規(guī)定，未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。因此，簽訂后取消執(zhí)行的買賣合同屬于未履行合同，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。

A有限責(zé)任公司需要對該合同繳納印花稅。

提示三 與實(shí)際結(jié)算金額不一致，修改合同金額的，多退少補(bǔ)

2023年5月，李先生簽訂應(yīng)稅合同，已經(jīng)按照合同所載金額繳納了印花稅，6月就該合同簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，減少了合同金額，能否按照變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)，申請退還或者抵繳印花稅?

（一）印花稅法實(shí)施前

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》 (國務(wù)院令第11號)第九條規(guī)定，已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

（二）印花稅法實(shí)施后

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號)，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

李先生于2023年5月簽訂應(yīng)稅合同繳納印花稅，于2023年6月簽訂補(bǔ)充合同減少合同金額，可以退還或者抵繳印花稅。

三、政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國印花稅法》

2. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）

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