財政部在2021年發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第15號》中闡述了關于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前對外銷售的會計處理，那么我們是否需要問一下以前對達到預定可使用狀態(tài)前對外銷售的會計處理存在什么問題？為什么要改呢？

⑴15號公告前的會計處理

基本原則：試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額應沖減固定資產(chǎn)成本

例1：T公司經(jīng)當?shù)赜嘘P部門批準，新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設備。2017年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價款為500萬元，建造冷卻塔的價款為300萬元，安裝發(fā)電設備需支付安裝費用50萬元。2018年5月，進行負荷聯(lián)合試車領用本企業(yè)材料10萬元，發(fā)生其他試車費用5萬元，用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入20萬元。

T公司試運行會計處理如下：

①借：在建工程 15

貸：原材料 10

②銀行存款 5

借：銀行存款 20

貸：在建工程 20

相當于沖減固定資產(chǎn)成本5萬元。

⑵與國際準則接軌

2020 年 5 月，國際會計準則理事會發(fā)布了《IAS16PPE：達到預定可使用狀態(tài)前的收入》該修訂案于 2022 年 1 月 1 日起正式實行，允許企業(yè)提前實行。

在 IAS16 的 20（a）中規(guī)定了應對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，對于相關成本的計量方法按照 IAS2 的相關規(guī)定執(zhí)行。

IAS16 的這條規(guī)定為企業(yè)的會計處理提供了依據(jù)，即在建工程進行試運行發(fā)生的費用，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”，“應付職工薪酬”等科目 ；試運行形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品轉為庫存商品時，借記“庫存商品”等科目，貸記“生 產(chǎn)成本”等科目 ；試運行形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售時，借記“銀行存 款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等 科目，借記“主營業(yè)務成本”等科目， 貸記“庫存商品”等科目。

⑶趨同后解決的問題：盈余管理

解釋發(fā)布前，未對在建工程進行負荷聯(lián)合試車進行界定，到底是評估該固定資產(chǎn)的技術和物理性能是否達到生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供服務、對外出租或用于管理等標準還是評估固定資產(chǎn)的財務業(yè)績，并未有統(tǒng)一標準。這就導致企業(yè)可以選擇自行解釋固定資產(chǎn)試運行到底是進行負荷聯(lián)合試車還是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后的正常運行。因此企業(yè)就有兩種選擇 ： 試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者對試運行銷售的收入和成本分別進行計量計入當期損益。解釋的發(fā)布規(guī)避了這種問題，無論哪種情況均計入當期損益。