企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)對(duì)棄置費(fèi)用后續(xù)變動(dòng)處理進(jìn)行了原則性探討，但我想如何深入的理解原則，就是個(gè)頭疼的問(wèn)題了，因?yàn)樵瓌t都是泛泛而談，不是細(xì)則，所以很有進(jìn)一步展開(kāi)探討的必要。

⑴棄置費(fèi)用后續(xù)變動(dòng)怎么定性

是政策變更，還是估計(jì)變更？這個(gè)問(wèn)題需要先厘清，否則處理就失去了理論支撐了。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。棄置費(fèi)用后續(xù)變動(dòng)就是根據(jù)根據(jù)技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等信息使負(fù)債估計(jì)金額更為準(zhǔn)確。因此棄置費(fèi)用后續(xù)變動(dòng)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

⑵變動(dòng)額怎么計(jì)算

動(dòng)金額，是指在新的條件下未來(lái)履行棄置義務(wù)較之前預(yù)計(jì)負(fù)債增加或減少的金額。

用一個(gè)簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)等式表述為：

預(yù)計(jì)負(fù)債增減變動(dòng)金額=新棄置費(fèi)用估計(jì)數(shù)在變更時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值－舊棄置費(fèi)用估計(jì)數(shù)在變更時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值

因此不難得到影響變動(dòng)額的三個(gè)因素

①新棄置費(fèi)用金額、

②棄置時(shí)點(diǎn)變化

③折現(xiàn)率

⑶變動(dòng)額如何處理

①對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益

②對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

千言萬(wàn)語(yǔ)，在于例題。

例1：T公司2007年12月31日建造完成一核電站，并投入生產(chǎn)。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，該電站使用壽命結(jié)束時(shí)須承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)。其建造成本為8 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用100萬(wàn)元，折現(xiàn)率確定為10%，假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)固定資產(chǎn)均按其壽命期、凈殘值為零、直線法計(jì)提折舊。本期不考慮所得稅的影響。假設(shè)該電站運(yùn)行5年后（即2012年底），由于技術(shù)進(jìn)步、國(guó)家法規(guī)等原因，企業(yè)需對(duì)該電站未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用進(jìn)行重新估計(jì)。

?預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用增至150萬(wàn)元，其余條件不變

變動(dòng)額 ＝150×（P/F，10%，5）-100×（P/F，10%，5）

=50×0.6209= 31.05（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn) 31.05

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 31.05

?預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)率調(diào)整為8%，其余條件不變

變動(dòng)金額＝100×（P/F，8%，5）-100×（P/F， 10%，5）

=100×（0.6806-0.6209）=5.97（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn) 5.97

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5.97

?使用壽命不變，棄置義務(wù)履行時(shí)間延遲2年，其余條件不變

變動(dòng)金額＝100×（P/F，10%，7）- 100×（P/F，10%，5）

=100×（0.513 2-0.6209）=-10.77（萬(wàn) 元）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10.77

貸：固定資產(chǎn) 10.77 （2012年底固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4019.28）

?核電站第 5 年末被強(qiáng)制報(bào)廢，預(yù)計(jì) 2 年后履行棄置義務(wù)，其余條件不變

變動(dòng)金額＝100×（P/F，10%，2）- 100×（P/F，10%，5）

=100×（0.8264-0.6209）=20.55（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出 20.55

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20.55