1、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)負(fù)面清單問(wèn)題

《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)所屬行業(yè)，也就是“負(fù)面清單”行業(yè)。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第四條的規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財(cái)稅〔2015〕119號(hào)所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

問(wèn)：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)只要不屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠吧？

答：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)不屬于負(fù)面清單所列示的行業(yè)，該企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。



2、稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際不符的稅務(wù)處理問(wèn)題

問(wèn)：企業(yè)2022年稅務(wù)登記中的行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，但其實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)為技術(shù)服務(wù)業(yè)，該企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)登記中的行業(yè)屬于負(fù)面清單列示行業(yè)而實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)不是負(fù)面清單列示行業(yè)的，該企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，但需根據(jù)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整稅務(wù)登記中的所屬行業(yè)。



3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例問(wèn)題

（一）自2023年1月1日起企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例問(wèn)題

問(wèn)：自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例有何具體規(guī)定？

答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的歷史沿革問(wèn)題

問(wèn)：在2023年以前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例有何規(guī)定？

答：在2023年以前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的歷史沿革如下：

1.自2008年起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為50%；

2.2017年，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%；

3.2018年，將所有符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%；

4.2021年，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%；

5.2022年，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。



4、兼職人員支出享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠問(wèn)題

問(wèn)：企業(yè)開(kāi)展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？是否要求企業(yè)必須與兼職人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）第一條的規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。40號(hào)公告未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，也未要求必須與外聘研發(fā)人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同），因此未簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。



5、事業(yè)單位享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題

問(wèn)：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。



6、委托研發(fā)加計(jì)扣除額的計(jì)算問(wèn)題

問(wèn)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第二條第1項(xiàng)規(guī)定，“委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況?！逼髽I(yè)委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細(xì)金額進(jìn)行加計(jì)扣除嗎？

答：在委托研發(fā)中，要求受托關(guān)聯(lián)方提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷該交易是否符合獨(dú)立交易原則，并不是要求委托方根據(jù)受托方的研發(fā)支出確認(rèn)委托方的研發(fā)支出。因此，在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的委托研發(fā)支出，委托方按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。



7、享受加速折舊的研發(fā)用儀器設(shè)備加計(jì)扣除問(wèn)題

問(wèn)：如果企業(yè)2022年1月購(gòu)入并投入使用單位價(jià)值為400萬(wàn)元的研發(fā)用儀器設(shè)備，會(huì)計(jì)按10年計(jì)算折舊，當(dāng)年折舊額36.67萬(wàn)元。稅務(wù)處理享受購(gòu)入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2022年度一次性扣除400萬(wàn)元。企業(yè)2022年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，是按照36.67萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除，還是按照400萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除？

答：根據(jù)40號(hào)公告第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！币虼嗽谙硎苎邪l(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的400萬(wàn)折舊額計(jì)算加計(jì)扣除。