一、建筑勞務(wù)公司

建筑勞務(wù)公司是按照國家建設(shè)部門制定的相關(guān)法規(guī)而成立的。建筑勞務(wù)企業(yè)的作用，主要是為建筑企業(yè)實(shí)行分包，并保證支付建筑工人工資的單位。建筑企業(yè)的建筑工程必須由建筑勞務(wù)公司承接或分包工程。

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二、納稅策劃理由

納稅策劃理由：由于建筑勞務(wù)公司發(fā)生的施工人員的工資在成本中列支，但是由于龐大的工資不能增值稅抵扣，增值稅稅負(fù)很大。造成公司增值稅稅負(fù)過高，如何降低稅負(fù)，經(jīng)公司研究決定實(shí)施納稅籌劃。

三、籌劃案例分析

（一）案例

甲建筑勞務(wù)總公司為一般納稅，適用稅率為 9%，2020 年 6 月銷售額為 1090 萬（含稅），當(dāng)月購買材料發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 30 萬，當(dāng)月有 309 萬的勞務(wù)費(fèi)并入工資，無法抵扣。

（二）納稅策劃前后增值稅計(jì)算比較

（1）策劃前

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1090/1.09*9%-30=60（萬）

（2）實(shí)施策劃

節(jié)稅思路：勞務(wù)公司可以將工資性質(zhì)的勞務(wù)費(fèi)用以勞務(wù)服務(wù)的形式分包出去，基于一個(gè)建筑勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，采用清包工形式，由于清包工可以采用簡易征收政策，建筑勞務(wù)乙公司可以選擇簡易計(jì)稅，實(shí)際上是按照 3%/（1+3%）=2.91%來征稅的，這樣稅負(fù)可以降低具體操作：甲公司與具有資質(zhì)的建筑勞務(wù)乙公司簽訂勞務(wù)分包合同，主要內(nèi)容是乙收取勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等為主要收費(fèi)形式的清包工合同，乙公司僅僅提供一些輔材，乙公司在收到分包款后即給甲公司開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票（甲公司可抵扣 3%）。

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36 號附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：（七）建筑服務(wù)。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)、是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。按照稅法規(guī)定，一般建筑勞務(wù)公司按照 9%征稅。若按簡易計(jì)稅，稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計(jì)稅，即選擇征收率為 3%稅率。

財(cái)稅[2016]36 號：

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。顯然乙建筑勞務(wù)公司給甲建筑公司按簡易征收率 3%的增值稅專票，甲公司可以抵扣。

（3）策劃后計(jì)算應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-材料等進(jìn)項(xiàng)-勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額=1090/1.09*9%-30-309/1.03*3%=90-30-9=51 （萬）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對比：

策劃前和策劃后的比較：節(jié)約增值稅=60-51=9（萬）