03-負(fù)債

• 負(fù)債的概念（借減貸增）

• = 企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

• 負(fù)債的分類

• 按流動(dòng)性分為：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

• 短期借款

• = 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)

• 賬務(wù)處理

• 借入短期借款

• 借：銀行存款

• 貸：短期借款

• 計(jì)提利息

• 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

• 貸：應(yīng)付利息

• 支付銀行借款利息

• 借：

• 財(cái)務(wù)費(fèi)用

• 應(yīng)付利息

• 貸：銀行存款

• 償還銀行借款本金

• 借：短期借款

• 貸：銀行存款

• 注意

• 短期借款的利息可以先預(yù)提，后支付；也可以不預(yù)提，直接支付

• 企業(yè)短期借款利息數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

• “短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息

• 計(jì)提利息 ? ? ? ? → 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付利息

• 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

• 應(yīng)付票據(jù)

• = 企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

• 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

• 應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按照賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

• 應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，則由承兌銀行代為支付并作為付款企業(yè)的貸款處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款

• 應(yīng)付賬款

• = 企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)

• 應(yīng)付賬款包括：購買貨物的價(jià)款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售方代墊費(fèi)用

• 注意

• 應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容與應(yīng)收賬款核算內(nèi)容相同

• 應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償還應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（扣商不扣現(xiàn)）

• 應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣的，音感扣除商業(yè)折扣后的應(yīng)付賬款總額入賬

• 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

• 應(yīng)收賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而使應(yīng)付賬款無法清償

• 企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目

• 預(yù)收賬款

• = 企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)

• 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方

• 應(yīng)付利息和應(yīng)付股利

• 應(yīng)付利息

• 核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息

• 注意：計(jì)提的一次還本付息的債券利息 ? ? ? ? →應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息

• 應(yīng)付股利

• = 企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

• 注意

• 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露

• 企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算（股本）

• 股東大會(huì)宣告現(xiàn)金股利時(shí)（計(jì)提）

• 借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

• 貸：應(yīng)付股利

• 實(shí)際支付股利或利潤時(shí)

• 借：應(yīng)付股利

• 貸：銀行存款

• 其他應(yīng)付款

• = 企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)

• 如：應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等

• 總結(jié)

• 應(yīng)付職工薪酬

• 內(nèi)容

• = 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償

• 職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利

• 短期薪酬

• = 企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外

• 具體包括

• 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

• 職工福利費(fèi)

• 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

• 住房公積金

• 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

• 短期帶薪缺勤

• = 職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

• 長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利

• 短期利潤分享計(jì)劃

• = 因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議

• 長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利

• 其他短期薪酬

• = 除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬

• 離職后福利

• = 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃

• 設(shè)定提存計(jì)劃 = 向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃

• 該部分費(fèi)用由社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)放

• 設(shè)定受益計(jì)劃 = 除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃

• 該部分費(fèi)用由企業(yè)發(fā)放

• 辭退福利

• = 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償

• 其他長期職工福利

• 包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等

• 企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬

• 職工：訂立勞動(dòng)合同；由企業(yè)正式任命；向企業(yè)所提供服務(wù)的人員

• 科目設(shè)置

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況

• “應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算

• 短期薪酬的核算

• 貨幣性職工薪酬

• 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

• 職工福利

• 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

• 短期帶薪缺勤

• 累積帶薪缺勤 = 帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用

• 非累積帶薪缺勤 = 帶薪權(quán)利不可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付

• 我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資屬于非累計(jì)帶薪缺勤

• 由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的職工薪酬

• 通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理

• 總結(jié)

• 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)和發(fā)放

• ☆確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本的金額

• 企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

• 公允價(jià)值不能可靠取得的，可以采用成本計(jì)量

• 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬、相關(guān)收入、成本的處理與正常商品銷售相同

• 一般賬務(wù)處理

• （1）計(jì)提

• 借：XX費(fèi)用（以產(chǎn)品的價(jià)稅合計(jì)認(rèn)定）

• 貸：應(yīng)付職工薪酬

• （2）發(fā)放

• 借：應(yīng)付職工薪酬

• 貸：

• 主營業(yè)務(wù)收入

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• （3）發(fā)放

• 借：主營業(yè)務(wù)成本

• 貸：庫存商品

• 購買商品發(fā)放給職工作為福利

• 購買商品時(shí)

• 借：

• XX存貨

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款

• 以商品的價(jià)稅合計(jì)認(rèn)定福利費(fèi)用（計(jì)提）

• 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等

• 貸：應(yīng)付職工薪酬

• 發(fā)放時(shí)

• 借：應(yīng)付職工薪酬

• 貸：

• XX存貨

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

• 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

• 租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

• 一般賬務(wù)處理如下

• （1）計(jì)提

• 借：XX費(fèi)用

• 如為企業(yè)自有資產(chǎn)則以折舊費(fèi)用認(rèn)定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

• 如為企業(yè)經(jīng)營租入的，則以租金認(rèn)定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

• 貸：應(yīng)付職工薪酬

• （2）實(shí)際支付

• 借：應(yīng)付職工薪酬

• 貸：

• 累計(jì)折舊

• 企業(yè)自有資產(chǎn)的折舊計(jì)提

• 銀行存款或其他應(yīng)付款

• 企業(yè)經(jīng)營租入房屋等資產(chǎn)支付或應(yīng)付的租金

• 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬

• 設(shè)定提存計(jì)劃的核算

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃”科目

• ☆應(yīng)交稅費(fèi)

• 概述

• 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅等

• 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況

• 該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)

• 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)

• 本科目按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算

• 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金

• 不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接通過“銀行存款”核算

• ☆應(yīng)交增值稅

• 概述

• 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅

• 按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人

• 根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

• 一般納稅人 = 年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位

• 小規(guī)模納稅人 = 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人

• 計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法

• 一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法

• 小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法

• 一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計(jì)稅方法

• 采用簡易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外

• 一般納稅人的賬務(wù)處理（稅費(fèi) = 銷項(xiàng) - （進(jìn)項(xiàng) - ? ? ? ?進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出））

• 增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

• 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目（應(yīng)未預(yù)三待，一簡一留一轉(zhuǎn)一扣）

• “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

• 核算一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況（10個(gè)）

• 進(jìn)項(xiàng)稅額

• 記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額

• 取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

• 一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目

• 購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的不需要再分年抵扣

• 貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

• 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（天災(zāi)不轉(zhuǎn)出，人禍要轉(zhuǎn)出）

• 記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

• 銷項(xiàng)稅額

• 記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額

• 企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

• 視同銷售

• 企業(yè)有些交易和事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅

• 視同銷售需要繳納增值稅的事項(xiàng)有

·?????? 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng)等

• 銷項(xiàng)稅額抵減

• 記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額

• 已交稅金

• 記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額

• 企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目

• 轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅

• 分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額

• 月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

• 對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目

• 對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目

• 注意

·?????? 企業(yè)購入材料、商品等不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目

• 減免稅款

• 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額

• 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

• 記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額

• 出口退稅

• 記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額

• 未交增值稅科目

• 企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目

• 總結(jié)

• 小規(guī)模納稅人（= 收入 * 稅率）

• 小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

• 差額征稅的賬務(wù)處理

• 根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局營改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無法通過抵扣機(jī)制避免重負(fù)征稅，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算繳納增值稅

• 企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

• 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品

• 月末

• 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目

• 如產(chǎn)生損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目

• 交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目

• 年末

• “應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目

• 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

• 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額遞減

• 企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目

• 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目

• 企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目

• 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目），貸記“掛歷費(fèi)用”等科目

• 應(yīng)交消費(fèi)稅

• 消費(fèi)稅 = 我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅

• 消費(fèi)稅的征收方法：有從價(jià)定率、從量定額、既從價(jià)定律由從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡稱合計(jì)稅）

• 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目

• 應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

• 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

• 借：稅金及附加

• 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

• 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

• 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅

• 借：在建工程等

• 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

• 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

• 由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”借方

• 由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外消耗搜的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資的成本

• 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

• 企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目

• 其他應(yīng)交稅費(fèi)

• = 除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等

• 應(yīng)交資源稅（類似消費(fèi)稅）

• 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

• 應(yīng)交教育費(fèi)附加

• 應(yīng)交土地增值稅

• 應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

• 應(yīng)交個(gè)人所得稅