? ? ? 關(guān)于稅收，有人形象的作出比喻：“稅?！?。

? ? ??展望稅海，只要“合伙企業(yè)”夾雜在納稅人之間一出現(xiàn)，那便熱鬧了。而不平靜之中爭議或者糾結(jié)最多的是所得稅征收的“穿透”，根源是這里的“穿透”含義是什么？即具體“穿透”什么？“穿透”所得的性質(zhì)？“穿透”主體身份？還是“穿透”稅收政策？

? ? ? 關(guān)于此話題，筆者在2021年11月出版的《合伙企業(yè)經(jīng)營所得個(gè)稅》一書中，多處從政策原理角度有分析交代，尤其在專題三十及專題拓展部分以圖表形式，結(jié)合金三系統(tǒng)進(jìn)行了解析總結(jié)，有興趣的財(cái)稅朋友可以參考閱讀【注：天貓、京東、當(dāng)當(dāng)、淘寶等網(wǎng)站正在銷售中......】

? ? ?《民法典》的頒布和實(shí)施，明確了合伙企業(yè)在內(nèi)的非法人組織的法律地位?！睹穹ǖ洹芬?guī)定的市場主體有三類，具體是自然人，法人、非法人組織。根據(jù)《中華人民共和國民法典總則編理解與適用》（最高人民法院民法典貫徹實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組? 主編）的解釋，自然人包括個(gè)人和兩戶（個(gè)體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營戶）；非法人組織包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。所以，個(gè)人和合伙企業(yè)分屬不同的兩類市場主體。

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? ? ? ?梳理我國的個(gè)人所得稅法，關(guān)于經(jīng)營所得的核算主體和納稅主體，即個(gè)體工商戶、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)、 個(gè)人 (即業(yè)主、 投資者、 個(gè)人合伙人) 以及承包承租經(jīng)營者， 概念界限很清晰，前三者只是核算主體， 而納稅主體是個(gè)人 (包括承包承租經(jīng)營者，個(gè)人所得稅法中的“個(gè)人”與《民法典》規(guī)定的“個(gè)人”含義一致，這一點(diǎn)具有前瞻性，值得肯定）。

? ? ? 具體到合伙企業(yè)，企業(yè)層面核算的應(yīng)納稅所得額【包括企業(yè)分配給合伙人個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)】以及合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的、不并入合伙企業(yè)收入、而單獨(dú)作為合伙人個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，所得性質(zhì)都是“穿透”的，從合伙企業(yè)“穿透”到合伙人。

? ? ? 但是，關(guān)于“主體身份”和“稅收政策”是否可以“穿透”？

? ? ? 筆者認(rèn)為，國家出臺(tái)一項(xiàng)稅收政策，一般都有背景，要么是針對(duì)一類主體，要么針對(duì)一個(gè)行業(yè)，或者相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)發(fā)展或者刺激行業(yè)投資等等。作為投資者，可以選擇有利的主體身份、行業(yè)去享受政策，但是不可能倒過來讓政策"穿透"合伙企業(yè)“去找”符合政策的主體，等等。所以，針對(duì)個(gè)人的稅收政策，合伙企業(yè)就不能適用，除非稅法作出例外規(guī)定。

? ? ? ?但實(shí)務(wù)中，一部分財(cái)務(wù)人員甚至稅務(wù)人員不了解“穿透”的含義，遇上合伙企業(yè)就想到穿透。比如，居民企業(yè)通過合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益是否也免征企業(yè)所得稅（這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）；再比如非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，符合條件的激勵(lì)對(duì)象可以享受個(gè)稅遞延納稅政策。而通過持股平臺(tái)（合伙企業(yè)）間接持股，也認(rèn)為應(yīng)該可以享受遞延納稅政策。

? ? ? ?事實(shí)上，在實(shí)務(wù)中確實(shí)有合伙持股平臺(tái)完成了遞延納稅備案。此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，征納雙方都應(yīng)該關(guān)注。

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? ? ? 而姜新錄老師整理在公眾號(hào)“隴上稅語”的案例【案例兩則：合伙企業(yè)自然人合伙人享受股息紅利差別化政策】，從另一側(cè)面反映出財(cái)、稅、法專業(yè)人員對(duì)合伙企業(yè)“穿透” 理解的誤差及現(xiàn)狀。

? ? ??? 兩則案例找其一（菲鵬生物）詳看，發(fā)行人IPO的公開資料顯示，菲鵬生物的合伙企業(yè)股東百奧科技，作為自然人合伙的合伙企業(yè)，共三次收到發(fā)行人的分紅（2018年、2019年、2020年），對(duì)其中涉及的個(gè)人所得稅，均參照適用《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)）繳納了個(gè)人所得稅。尤其因考慮到截至該次利潤分配股權(quán)登記日，百奧科技持有發(fā)行人股份期限已超過 1 年，自然人合伙人又享受了免征個(gè)人所得稅的政策。

? ? ??這樣的參照適用是否符合稅收政策？

?? ? ?財(cái)稅【2015】101號(hào)規(guī)定，個(gè)人取得上市公司股息紅利差別化計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)也明確了，個(gè)人從全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。很明確，股息紅利差別化稅收政策適用對(duì)象是個(gè)人，不是合伙企業(yè)。

? ?? ?但有意思的是，不論發(fā)行人的招股說明書、保薦機(jī)構(gòu)保薦書，還是律所的法律意見書等，均未提及百奧科技自然人合伙人如此操作享受稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)。

? ? ?兩則案例，因?yàn)橥瑯拥脑?，有更多值得探究的地方?/p>

? ?《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)?）規(guī)定：（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。?(五) 全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

? ? ??同樣，?財(cái)稅【2016】101號(hào)適用對(duì)象是個(gè)人。

? ? ??案例中兩發(fā)行人激勵(lì)對(duì)象選擇合伙企業(yè)持股平臺(tái)間接持股方式，不符合個(gè)人所得稅遞延納稅政策，也無法完成遞延納稅備案【詳情參閱《合伙企業(yè)經(jīng)營所得個(gè)稅》第三章 四 綜合類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）合伙制員工持股平臺(tái)】。

? ? ??那么，首先，行權(quán)時(shí)是否按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅？發(fā)行人是否履行代扣代繳義務(wù)？

? ? ? 其次，百奧科技【系發(fā)行人員工持股平臺(tái)，指天津百奧科技合伙企業(yè)（有限合伙），曾用名“日照百奧生物科技合伙企業(yè)（有限合伙）”、“日照百奧股權(quán)投資管理合伙企業(yè)（有限合伙）”、“日照百奧股權(quán)投資基金中心（有限合伙）”、“寧波百奧投資管理中心（有限合伙）”、“深圳市百奧投資管理中心（有限合伙）”】遷移多地，是否在“洼地”被實(shí)行了核定征收？

? ? ??這皆是一套路數(shù)！有興趣的財(cái)稅朋友可繼續(xù)探究.....