我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類(lèi)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人實(shí)行的是憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，而小規(guī)模納稅人實(shí)行的則是簡(jiǎn)易征收辦法。一般納稅人分行業(yè)、征收方式及應(yīng)稅商品勞務(wù)服務(wù)，適用的增值稅稅率分別為13%、9%、6%、0%。小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%減按1%（自2023年1月1日至2023年12月31日）、3%減按2%、5%。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。自2020年2月1日起，小規(guī)模納稅人均可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具上，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別已經(jīng)不明顯。

小規(guī)模納稅人是無(wú)法使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)商品的一般納稅人也就無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)辦法抵扣這部分商品中所包含的增值稅款，容易增加產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)方的稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品銷(xiāo)售可能因此受到影響。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就有可能導(dǎo)致二者的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異。在一定情況下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)化，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了稅收籌劃的空間。

案例：

一生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元，屬于增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的20%。所以，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅為800X80%X13%=83.2(萬(wàn)元)

由于增值稅小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，而增值稅一般納稅人不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，因此，可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算的單位。兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為400萬(wàn)元和400萬(wàn)元，并且符合小規(guī)模納稅人的其他條件，按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。在這種情況下，兩個(gè)企業(yè)合計(jì)繳納增值稅: (400+400)X3%=24(萬(wàn)元)

通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以少納增值稅:83.2-24=59.2(萬(wàn)元)

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