今天看到一則稅局的咨詢，有個朋友問道：

　　留言標(biāo)題：沒抵減完的余額，今年還可以繼續(xù)享受加計(jì)抵減嗎？

留言內(nèi)容：之前享受生活性服務(wù)業(yè)15加計(jì)抵減優(yōu)惠政策，2022年底還有余額沒有抵減完，2023年還可以繼續(xù)享受嗎？

但是稅局下面給到的答復(fù)也是有點(diǎn)不確定，我們來看看：

針對這個問題，我們來設(shè)想一下：

假設(shè)A公司是一家生活服務(wù)業(yè)企業(yè)，那我們就以一家餐飲企業(yè)為例吧，2022年香飄飄餐飲企業(yè)適用15%的加計(jì)抵減，因?yàn)樵摴臼芤咔橛绊?022年的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣完成，造成了加計(jì)抵減稅額在年底有結(jié)余10萬元。

2023 年因?yàn)槎惥职l(fā)布了新的政策，生活服務(wù)業(yè)的加計(jì)抵減比例降為10%，我們應(yīng)該怎么做？

第一：如果該公司2023年停業(yè)了

那么該公司原來留存在賬上的10萬元加計(jì)抵減額是不能退的。就是稅局的文件里面對于未抵減完的加計(jì)抵減額，只能是在政策有效期內(nèi)繼續(xù)抵減，但是在政策執(zhí)行到期后，結(jié)余的加計(jì)抵減額是停止抵減。

加計(jì)抵減額的結(jié)余不同于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵稅額，所以它政策到期了，就歸零。我們可以從增值稅申報表也能發(fā)現(xiàn)到這一點(diǎn)，加計(jì)抵減的結(jié)余稅額是體現(xiàn)在附表四的《稅額抵減情況表》里面，但是如果是增值的期末留抵稅額，它是體現(xiàn)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》里面的第20行里。

第二：如果該公司2023年業(yè)務(wù)恢復(fù)了

假設(shè)1月份的增值稅銷項(xiàng)稅額100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，那么適用新的加計(jì)抵減政策，1月份新增加計(jì)抵減稅額50萬*10%=5萬元，另外去年的結(jié)余10萬加計(jì)抵減，一月份依然可以抵減，也就是1月份應(yīng)該繳納的增值稅是100-50-10-5=35萬元。為什么這么說呢？因?yàn)殡m然加計(jì)抵減的比例降了，但是加計(jì)抵減的政策還是存續(xù)的，只是力度降了。

參考財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號公告：

1. 納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

（六）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

關(guān)于增值稅的加計(jì)抵減政策，企業(yè)還有一點(diǎn)需要關(guān)注

就是加計(jì)抵減政策和制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，這兩個是不能重合的。

為什么呢？我們來看看兩個政策，

增值稅加計(jì)抵減政策

是2019年發(fā)布實(shí)施的優(yōu)惠政策之一。符合條件的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%或15%（2023年改為5%或10%），抵減應(yīng)納稅額。增值稅加計(jì)抵減政策的適用范圍，為提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）確定。

制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

自2021年起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

兩項(xiàng)政策都要求主營收入占收入比例達(dá)到50%，那應(yīng)該怎么適用呢？

情況一：假設(shè)A公司所處行業(yè)是“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)”

年銷售額為1000萬，其中主營業(yè)務(wù)收入占比70%，大于50%，可以適用10%加計(jì)抵減政策；但是因?yàn)樗皇侵圃炱髽I(yè)，所以不能享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，只能享受75%加計(jì)扣除政策。

情況二：如果B公司是一家制造業(yè)企業(yè)

年銷售額為1000萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入占比80%，那么就可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，但是不能享受生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)10%加計(jì)扣除政策，因?yàn)檫@兩個政策都要求收入占比要達(dá)到50%，不可能既滿足制造業(yè)收入大于50%又滿足服務(wù)業(yè)收入也大于50%。這個在匯算清繳的時候一定是會查出來的。

情況三：如果C公司2021年主營生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，2022年該公司將重心轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)制造行業(yè)

2021年銷售收入1000萬元，其中主營收入是技術(shù)服務(wù)收入占比達(dá)到了70%，2022年該公司將重心轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)制造行業(yè)，制造業(yè)收入占比達(dá)到了80%，那么該公司就可以同時享受10%加計(jì)抵減政策和100%制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除政策，因?yàn)樯罘?wù)業(yè)的加計(jì)抵減政策適用39號公告第七條規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。因此，企業(yè)2022年能否適用增值稅加計(jì)抵減，依據(jù)其2021年度的銷售額確定。

情況四：如果企業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)中的住宿業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)等行業(yè)

這些行業(yè)屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的負(fù)面清單行業(yè)，是絕對不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，也就不存在兩項(xiàng)政策同時適用的可能。

另外：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號）規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日—2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。不再區(qū)分是否為制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，但在2022年1月1日—2022年9月30日期間，仍然只有制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，才能按照100%的比例適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

所以企業(yè)在進(jìn)行2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，要格外關(guān)注這一細(xì)節(jié)。

END