今天在網(wǎng)上看到一則關(guān)于合伙企業(yè)的提問，所以就借此機(jī)會(huì)整理了一些有關(guān)合伙企業(yè)的熱點(diǎn)問題和大家學(xué)習(xí)一下。

問題1：我公司為一合伙企業(yè)的法人合伙人，請問我公司今年匯算清繳計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，可以用合伙企業(yè)的虧損抵減盈利嗎？

稅局給到的答復(fù)是：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

問題2：合伙企業(yè)收到合伙人的出資款，是否需要按照營業(yè)賬簿繳納印花稅？

答復(fù)：合伙企業(yè)出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅.具體我們可以參考一下（2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過）的中國印花稅法，里面規(guī)定“（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；”。而合伙企業(yè)的出資額不計(jì)入這兩個(gè)科目，所以不需要按照營業(yè)賬簿繳納印花稅。

同理，如果公司新增了合伙人資本也是不需要繳納印花稅的。

問題3：合伙企業(yè)的個(gè)人投資者按照比照個(gè)體工商戶按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅后，個(gè)人投資者實(shí)際取得該生產(chǎn)經(jīng)營所得是否還需要按照“股息紅利”20%稅率繳納個(gè)人所得稅？

舉例，某合伙企業(yè)2022年實(shí)現(xiàn)利潤100完，甲是其中一個(gè)個(gè)人投資者占比30%，按照合伙企業(yè)“先分后稅”原則，甲應(yīng)該分得的經(jīng)營所得為100*30%=30萬，比照個(gè)體工商戶按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)稅3萬，現(xiàn)在的問題是合伙企業(yè)要將甲應(yīng)分得的30萬-3萬=27萬的剩余部分分配給甲，甲是否需要再按照“股息紅利”繳納27萬*20%=5.4萬的個(gè)人所得稅？

答：不需要。因?yàn)橐呀?jīng)申報(bào)繳納了經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，因此允許將剩余利潤打給投資者個(gè)人賬戶，不再需要重復(fù)繳納個(gè)人所得稅了。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號)第五條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報(bào)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅后，將利潤分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅。

問題4：合伙企業(yè)投資于未上市企業(yè)股權(quán)，未上市企業(yè)股權(quán)向合伙企業(yè)支付了分紅款，請問合伙企業(yè)是否需按照分紅款的20%代扣代繳個(gè)人所得稅？

答：應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)法人合伙人取得的分紅不享受居民企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

問題5：合伙企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策？

答：不可以。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

問題6：我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，都是自然人合伙人，合伙企業(yè)是否屬于個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人?

答：合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

問題7：我是一個(gè)私營合伙企業(yè)的股東，同時(shí)也在這家上班，每個(gè)月領(lǐng)有工資，請問我是不是經(jīng)營所得和工資薪金都要申報(bào)，經(jīng)營所得按季申報(bào)，工資薪金按月，這樣一起申報(bào)不會(huì)重復(fù)申報(bào)嗎？

答：如果每月領(lǐng)工資，那么工資薪金應(yīng)該按月申報(bào)個(gè)稅，同時(shí)經(jīng)營所得也要按季申報(bào)個(gè)稅。這兩者不重復(fù)，因?yàn)槟闵陥?bào)經(jīng)營所得的時(shí)候是按照合伙企業(yè)的收入減去成本費(fèi)用以后的金額作為經(jīng)營所得進(jìn)行申報(bào)的，所以你的工資薪金在申報(bào)經(jīng)營所得時(shí)已經(jīng)作為成本費(fèi)用扣除了。

問題8：我們在廣州成立合伙企業(yè)，股東來自全國各地，納稅地點(diǎn)應(yīng)該怎么選擇?

答：如果是自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅。也就是代扣代繳，比方合伙企業(yè)注冊在廣州那么就在廣州稅局交。

如果是法人合伙人從合伙企業(yè)分配的所得，應(yīng)當(dāng)并入合伙人年度所得總額，在法人合伙人登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。比如A 公司是一家注冊在上海的法人合伙人，那么它投資的B合伙企業(yè)注冊在廣州。那么按照規(guī)定，應(yīng)該是在上海申報(bào)所得稅。

問題9：我們公司屬于合伙企業(yè)，自然人合伙人，有了所得若是不分配，是不是就不用繳納個(gè)稅？舉個(gè)案例！比方合伙企業(yè)遠(yuǎn)大公司2022年經(jīng)營所得100萬，兩個(gè)合伙人張三自然人合伙和A公司法人合伙人分別占30%和70%股份，他們約定只分60萬，那么按照合伙企業(yè)“先分后稅”的原則是不是只用就60萬交稅呢？留存所得40萬不用交呢？

答：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。并不是說你賺了錢不分配就不用交稅。這里的“先分”可以理解成“劃分”或者“應(yīng)分”的含義。

舉個(gè)案例

有一家遠(yuǎn)大合伙企業(yè)，有2個(gè)合伙人，一個(gè)是A公司法人合伙人，占比70%。另一個(gè)是張三自然人合伙人，占比30%。

第一步：

計(jì)算遠(yuǎn)大合伙企業(yè)的利潤。

利潤總額=收入-成本-稅金及附加-費(fèi)用等。

第二步：

計(jì)算遠(yuǎn)大合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減

第三步：

計(jì)算各個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

張三自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額=100萬元*30%=30萬元

A公司法人合伙人的應(yīng)納稅所得額=100萬元*70%=70萬元

第四步：

計(jì)算各個(gè)合伙人應(yīng)納的所得稅額。

張三自然人合伙人應(yīng)納的經(jīng)營所得個(gè)稅=（30-6）*20%-1.05=3.75萬

A公司法人合伙人應(yīng)納的企業(yè)所得稅=70*25%=17.5萬（假設(shè)不考慮別的收入費(fèi)用和調(diào)整情況）。

END