勞務(wù)成本可以跨年嗎？

我公司2022年給a公司提供技術(shù)服務(wù)，10-12月發(fā)生了人工工資10萬，本約定12月底開票20萬確定收入的， 但是對方單位因為疫情等原因不收發(fā)票 說要2023年2月再要求我們開票 之前已經(jīng)發(fā)生的10萬的成本我做了“借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬”并通過銀行發(fā)放了工資，

現(xiàn)在這個勞務(wù)成本要結(jié)轉(zhuǎn)到2023年嗎？如果不能的話 我該怎么做？這都1月3日了 我還沒結(jié)2022年12月的賬，要預(yù)估一個收入嗎？然后做無票收入嗎？還是把勞務(wù)成本科目結(jié)轉(zhuǎn)到2023年1月？等確定了開票金額再結(jié)轉(zhuǎn)？

解答：

該問題涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的問題，以及也涉及到會計核算對收入確認(rèn)的問題。

一、增值稅

財稅（2016）36號附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。......”

因此，在合同約定2022年12月開票付款的，不管最后是否實際履行付款或開票，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在12月確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。如果雙方簽署書面補充合同推遲了付款日期的，應(yīng)按新確定的付款日期確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，先開票的先產(chǎn)生納稅義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定：“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。......”

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供的技術(shù)服務(wù)，屬于企業(yè)所得稅中的“勞務(wù)”，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，跟是否開具發(fā)票無關(guān)，即便是沒有開具發(fā)票也是需要確認(rèn)應(yīng)稅收入。

三、會計核算

參照新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的“五步法”，區(qū)分該項業(yè)務(wù)收入應(yīng)時點確認(rèn)收入，還是應(yīng)該是時段確認(rèn)收入。

然后，根據(jù)收入的確認(rèn)情況，按照“配比原則”確認(rèn)實際發(fā)生的成本：如果是按時段確認(rèn)收入的，對于已經(jīng)實際發(fā)生的勞務(wù)成本等，應(yīng)計入當(dāng)期損益；對于按照時點確認(rèn)收入的，在沒有確認(rèn)收入前，實際發(fā)生的成本應(yīng)計入“工程施工”等科目，而不計入當(dāng)期損益。