一、稅收籌劃第1招——稅法彈性

　　稅法彈性基本概念：稅法彈性主要是指稅法具有伸縮性，會隨著組織構(gòu)架、商業(yè)模型、業(yè)務模式的變化而變化。

　　稅法彈性技術(shù)應用

　　1.稅法選擇

　　同一經(jīng)濟業(yè)務可以適用不同的稅收政策。比如，混合銷售、兼營行為就存在稅收適用的彈性問題。

　　【案例1】顧客在酒店房間消費零食，酒店應如何納稅？

　　案例分析：酒店如何納稅的關(guān)鍵點在于能否實現(xiàn)價款區(qū)分。若酒店能夠?qū)⒆∷薹张c房間內(nèi)商品消費區(qū)分開，則消費的零食應該按照商品銷售繳納增值稅；若消費的零食沒有單獨計價，而是放在整體的住宿服務價款中，則酒店應按照服務業(yè)繳納增值稅。

　　【案例2】初創(chuàng)企業(yè)如何選擇組織形式？

　　案例分析：我國對公司制企業(yè)實行的是“雙重征稅”，稅收負擔為25%+（1-25%）*20%=40%。而個體工商戶只需要繳納個人所得稅，且正常的經(jīng)營費用可以扣除。從這一角度看，若初創(chuàng)企業(yè)選擇個體工商戶的形式，則其承擔的稅負相對較低，因此，個體工商戶是初創(chuàng)企業(yè)較為有利的一種選擇。另外，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不失為良好的選擇方式。

　　【案例3】“房產(chǎn)、汽車”在創(chuàng)業(yè)時如何投入？正式投入公司or以個人名義持有？

　　案例分析：影響創(chuàng)業(yè)企業(yè)選擇的因素有有以下四點：

　?。?）增值變現(xiàn)因素。若把房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入到企業(yè)之后時候還有增值和變現(xiàn)的需求，在資產(chǎn)變現(xiàn)時需要繳納企業(yè)所得稅，另外，個人在領(lǐng)取這一部分變現(xiàn)所得時應將其視同分紅繳納個人所得稅，所以，這種情況下以個人名義持有更為有利。

　　（2）抵扣折舊因素。若房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入公司，則可以計提折舊并沖抵企業(yè)所得稅；若以個人名義持有，則折舊不可以沖抵個人收入。從這一角度考慮，投入公司更為有利。

　　（3）房產(chǎn)稅因素。若正式投入公司，則房產(chǎn)需要繳納房產(chǎn)稅，汽車使用的相關(guān)費用可以在稅前列支。個人持有的房產(chǎn)若作為住宅，不需要繳納房產(chǎn)稅，而個人持有的房產(chǎn)投入公司經(jīng)營，也需要繳納房產(chǎn)稅。

　?。?）進項稅額抵扣因素。若正式投入公司，則房產(chǎn)、汽車購進的進項稅額可以抵扣，個人持有的，進項稅額不可以抵扣。

　　所以，綜上所述，企業(yè)在選擇房產(chǎn)、汽車的持有方式時，應充分考慮到以上四個因素，從而實現(xiàn)降低稅負的目的。

　　2.稅法空白

　　稅法中對一些涉稅業(yè)務沒有明確規(guī)定，或存在沒有規(guī)定的情形。

　　【案例4】網(wǎng)商購物稅基的確定

　　案例分析：由于稅務機關(guān)在監(jiān)控網(wǎng)上訂單、存貨和物流方便面臨很大的挑戰(zhàn)，所以稅基的確定成為一大難題。目前網(wǎng)上電子發(fā)票已經(jīng)普遍使用，許多電商在銷售商品的同時開具了發(fā)票，但是開出的發(fā)票與實際業(yè)務是否完全吻合難以查證。所以在這一方面存在稅法空白的情形，稅務機關(guān)在征稅時只能按照電商企業(yè)開具的電子發(fā)票為依據(jù)。稅務機關(guān)要求電商盡可能多地提供涉稅信息，但是尚未在市場上完全推行。

　　3.稅法漏洞

　　所有導致喪失有效性或?qū)е陆?jīng)濟活動低效率的稅收條款，都可稱之為稅法漏洞。稅法漏洞實際上是國家在制定稅收政策制定過程中出現(xiàn)的稅法規(guī)定不完善的地方，如企業(yè)通過掛靠教育部門、醫(yī)療機構(gòu)、殘疾人福利企業(yè)，以降低稅收負擔。

　　【案例5】美國曾針對中國紡織品征收高稅率關(guān)稅，曾經(jīng)達到100%的關(guān)稅稅率，這對中國企業(yè)的出口十分不利。

　　案例分析：中國企業(yè)發(fā)現(xiàn)美國稅法規(guī)定殘次品的進口關(guān)稅很低。于是，中國企業(yè)利用這一稅法漏洞采取了巧妙的應對措施，如將一雙手套拆開，先出口左手的手套，這樣出口的左手手套可以作為殘次品適用美國的低關(guān)稅，之后再出口右手的手套，同樣，右手手套也可以作為殘次品適用美國的低關(guān)稅。

　　稅法彈性存在的合理性分析

　　1.稅法具有滯后性

　　通常情況下，稅法滯后于經(jīng)濟發(fā)展，尤其是近年來，技術(shù)發(fā)展日新月異，涌現(xiàn)出許多新的業(yè)態(tài)模式。而稅法大體上仍是在傳統(tǒng)稅法的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，尚未跟上經(jīng)濟變化的節(jié)奏，所以在這些方面稅法往往呈現(xiàn)出空白或者有待改進的狀態(tài)。

　　2.發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用

　　以金融機構(gòu)對小微企業(yè)及個體工商戶發(fā)放的小額貸款為例：金融機構(gòu)如有向小微企業(yè)發(fā)放貸款的業(yè)務，可以自行選擇以下其中一種方式享受免征增值稅的優(yōu)惠：一種是“起征點式”，即貸款利率水平不高于人民銀行同期基準利率150%的情況，免于征收增值稅，否則按照取得的利息收入全額征收增值稅；另一種是“免征額式”，即不高于同期基準利率150%取得的利息收入部分，免于征收增值稅，僅對高出部分取得的利息收入征收增值稅。小微企業(yè)為數(shù)眾多，在經(jīng)濟中發(fā)揮著獨特的作用，以上提供給金融機構(gòu)兩個納稅方式，是希望通過降低金融機構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款的成本提高金融機構(gòu)的放貸意愿，從而促進小微企業(yè)的發(fā)展。

　　二、稅收籌劃第2招——規(guī)避平臺

　　規(guī)避平臺基本概念：稅法中的臨界點被稱為規(guī)避平臺。量變導致質(zhì)變，臨界點是量變和質(zhì)變的分界線。稅法中的臨界點主要包括時間臨界點、優(yōu)惠臨界點、稅基臨界點和稅率臨界點。

　　規(guī)避平臺技術(shù)應用

　　1.時間臨界點。如稅法規(guī)定：出借的包裝物押金，凡是超過一年沒有收回包裝物的，不論押金是否退還，一律按照所包裝產(chǎn)品的稅率計算繳納增值稅。所以，企業(yè)出借的包裝物要注意及時收回，否則會有增加稅收負擔的風險。

　　【案例1】李先生在郊區(qū)擁有一套普通住房，已經(jīng)住滿1年零10個月，這時他在市里找到一份薪水很好的工作，需要出售該普通住房，李先生該如何籌劃呢？

　　案例分析：根據(jù)稅法規(guī)定，凡個人購買并居住滿2年以上（含2年）的普通標準住宅，可以免征出售環(huán)節(jié)的增值稅。所以，李先生可以考慮住滿2年之后再出售房子。若有合適的買主，可與買主進行協(xié)商，先以出租的形式讓買主住下來，滿2年再出售該房并在房子售價中扣除這2個月的租金。

　　2.優(yōu)惠臨界點。如辭退員工的補償，按上年3倍平均工資補償?shù)牟糠植徽魇諅€人所得稅，企業(yè)可以在稅前扣除。

　　啟示：利用好臨界點，制定好補償方案。

　　3.稅基臨界點。如稅法規(guī)定的免征額、起征點、扣除限額。

　　4.稅率臨界點。如個人所得稅的七級超額累進稅率，土地增值稅的四級超率累進稅率。

　　【案例2】房地產(chǎn)公司銷售經(jīng)理把發(fā)房子賣貴了，反而受到老總的批評，這是為何？

　　案例分析：銷售不動產(chǎn)稅負=增值稅+土地增值稅+企業(yè)所得稅，總稅負（T）是價格（P）的函數(shù)。衡量稅收籌劃方案的基本準則是企業(yè)稅后利潤最大化，而不是稅負最小化。所以在銷售房子時不僅要考慮售價，還要考慮相應的稅收負擔。

　　【案例3】為何越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)商愿意出售精裝修的房子？

　　案例分析：精裝修增加的裝修費可以增加費用的扣除，降低土地增值稅的適用稅率，從而降低土地增值稅。另外，精裝修購進可以抵減企業(yè)所得稅，其進項稅額可以抵扣增值稅。精裝修有利于從整體上降低開發(fā)商的稅收負擔并相應地增加其稅后利潤。

　　規(guī)避平臺方法使用建議

　　首先，要關(guān)注稅率的跳躍點。

　　其次，要充分了解新頒布的稅收政策。在學習新頒布的稅收政策時，要關(guān)注以下幾個方面，即政策變化、政策的籌劃空間、適用條件、政策的有效期限。

　　最后，企業(yè)利用規(guī)避平臺籌劃法的重點在于對稅法中這些臨界點的把握，除此之外，企業(yè)利用這種籌劃方法應重視財務制度、賬簿設置，盡量減少臨界點附近的不確定性，降低面臨潛在稅收風險。

　　三、稅收籌劃第3招——定價技巧

　　01、定價技巧籌劃原理

　　利用定價的方式實現(xiàn)稅收籌劃。在現(xiàn)實生活中，價格變化和稅收是相互作用的，首先，價格是計算稅收的基礎(chǔ)，稅收會隨著價格的變化而；其次，稅收會反作用與價格，即當貨物、服務的稅負增加時，其價格會隨之變化。所以，利用定價技巧進行稅收籌劃要把握價格和稅收之間的關(guān)系。

　　02、定價技巧技術(shù)應用

　　1.稅負轉(zhuǎn)嫁

　　所有的稅收都可以通過價格轉(zhuǎn)嫁，尤其是流轉(zhuǎn)稅。當雪球價格彈性很小時，更容易實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)所得稅是直接稅，較難進行稅負轉(zhuǎn)嫁。

　　【案例1】“五糧液”酒廠為何調(diào)整價格？

　　案例分析：

　　白酒的消費稅在出廠環(huán)節(jié)征收，白酒廠商利用這一規(guī)定進行稅收籌劃，即以低價將白酒出售給由其設定的銷售公司，再由銷售公司以高價將白酒出售給消費者。通過這種方式，廠商可以在保證利潤的前提下實現(xiàn)消費稅稅負的降低。

　　國家針對這一避稅現(xiàn)象做出有關(guān)規(guī)定：如果白酒廠商的出廠價格明顯偏低，則稅務機關(guān)可以根據(jù)其最終的市場價格進行調(diào)整，出廠時消費稅的稅基按照市場銷售價格的60%-70%進行界定。

　　這一政策頒布之后，白酒企業(yè)的消費稅稅負明顯增加。所以五糧液酒廠要求批發(fā)商提高價格，轉(zhuǎn)嫁稅收，以舒緩稅收政策帶來的影響。

　　2.價格拆分

　　商品、勞務、技術(shù)、服務價格的表現(xiàn)形式與彈性有很大的差異性。他們的需求價格彈性也不同，所以可以利用價格拆分的方法進行稅收籌劃。

　　【案例2】一家空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型空調(diào)機，銷售價格相對較高，每臺售價100萬元，該售價中包含5年的保養(yǎng)費，占售價的20%。由于保養(yǎng)費包含在售價中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納增值稅。

　　案例分析：采用價格拆分的方法，即把售價和保養(yǎng)費拆分，分別適用不同的稅率納稅。當前銷售貨物適用13%的稅率，保養(yǎng)費可以作為服務費適用6%的稅收。拆分之后可以從整體上降低企業(yè)的增值稅稅收負擔。

　　案例引申：運輸費與價款拆分；運輸費與物流輔助費拆分；安裝費與資產(chǎn)價款拆分；房產(chǎn)銷售時房產(chǎn)與設備等資產(chǎn)的拆分。

　　3.轉(zhuǎn)讓定價

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實現(xiàn)整體稅收利益最大化，在商品、勞務交易、銷售服務中會控制價格，采用轉(zhuǎn)讓定價策略，定價或高或低，與正常市場價格有所偏差，從而采用轉(zhuǎn)移利潤、抵扣稅款等手段獲取一定的稅收利益。公司利用轉(zhuǎn)讓定價法轉(zhuǎn)移利潤進行避稅在很大范圍內(nèi)是利用各國的稅收差別實現(xiàn)的。

　　【案例3】某國M公司集團的三個公司A、B、C分別設立在甲、乙、丙三國，三國的公司所得稅率分別為50%、40%、25%。A公司為B公司組裝電視機用的零部件。

　　案例分析：現(xiàn)A公司以100萬美元的生產(chǎn)成本生產(chǎn)了一批零部件，加上利潤30萬美元，本應按照130萬美元的價格直接賣給B公司，經(jīng)B公司組裝成品后按160萬美元的價格投放市場。然而事實上，A公司并沒有將這批零部件賣給B公司，而是按成本價100美元賣給了C公司，C公司又轉(zhuǎn)手按150萬美元的價格高價賣給B公司，B公司組裝成品后仍以160萬美元的價格售出。這樣一來，各公司及M公司集團實現(xiàn)的利潤、應納稅額及稅收負擔就會發(fā)生重大變化，具體如下表所示：

　　很明顯，M公司集團在轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤后要比轉(zhuǎn)移利潤之前少納稅款：27-16.5=10.5（萬美元）。

　　跨國公司可以借助轉(zhuǎn)讓定價這一工具，利用有關(guān)國家稅負輕重的差異，對跨國收入和費用進行扭曲分配，進而實現(xiàn)利潤由高稅國低稅國的大量轉(zhuǎn)移，繼而減輕其總稅負。

　　四、稅收籌劃第4招——組織結(jié)構(gòu)

　　01、組織結(jié)構(gòu)籌劃原理

　　不同的組織架構(gòu)，適用不同的稅收政策。組織架構(gòu)影響著企業(yè)邊界以及企業(yè)內(nèi)部組織關(guān)系，進而對稅收產(chǎn)生影響。一般大型企業(yè)都采取事業(yè)部制，根據(jù)產(chǎn)品類別服務項目劃分事業(yè)部。

　　02、子公司和分公司的權(quán)衡

　　子公司獨立納稅，但法律風險小。不具有獨立法人資格的分支機構(gòu)不獨立繳納企業(yè)所得稅，而是和總部匯總繳納，具體征管辦法為：統(tǒng)一預算、分級管理、就地預交、匯總清算、財政調(diào)庫。所以企業(yè)可以先建立分支機構(gòu)對外擴張，等盈利后變更為子公司。

　　03、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的差異

　　居民企業(yè)按照25%的稅率繳納所得稅，而不在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，以及雖然設立機構(gòu)場所但所獲得的收入與該機構(gòu)場所沒有關(guān)系的非居民企業(yè)，按照20%的稅率繳納所得稅（實際減半征收，即按照10%的稅率）。

　　04、多層控股構(gòu)架

　　建立投資關(guān)系時，一般個人投資者常采用多層控股構(gòu)架。其主要的考慮是，能夠?qū)崿F(xiàn)法人企業(yè)間接控股，從而規(guī)避被投資企業(yè)給個人投資者分紅須繳納的個人所得稅稅負。而被投資企業(yè)分配紅利給法人企業(yè)時，可以免征企業(yè)所得稅。

　　05、案例

　　【案例1】外包的技術(shù)業(yè)務如何實現(xiàn)加計扣除？

　　1.立項技巧。一定要把開發(fā)項目立在企業(yè)內(nèi)部，再將項目外包給企業(yè)。

　　2.歸集方法。一般設立技術(shù)研發(fā)部門，匯集研究人員，歸集全部相關(guān)費用，加大扣除力度。

　　【案例2】工程項目

　　房地產(chǎn)企業(yè)在組織機構(gòu)設置上向開發(fā)項目傾斜，把能劃歸開發(fā)項目的人員盡量劃入項目編制，把公司本部和開發(fā)項目混合使用的設備劃歸開發(fā)項目所有，這樣就把本應期間費用開支的費用，計入開發(fā)間接費，最后計入開發(fā)成本項目，擴大建造總成本，而且?guī)砹送恋卦鲋刀惗惽?.3倍的扣除額，大大降低了土地增值稅的稅負。

　　政策依據(jù)：（1）在計算房地產(chǎn)扣除項目時，允許按照土地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本綜合再加計扣除20%。（2）房地產(chǎn)開發(fā)得按照開發(fā)成本的10%扣除。

　　五、稅收籌劃第5招——兩點一線

　　基本原理

　　從數(shù)學的角度來看，兩點之間直線距離最短，這一原理在某些情況下同樣適用于稅收籌劃，即通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來減輕流轉(zhuǎn)稅。這一籌劃方法一般是針對流轉(zhuǎn)稅，因為流轉(zhuǎn)稅一般按照流轉(zhuǎn)額或銷售額計稅，有一道交易（流通）環(huán)節(jié)就要征收一道稅。

　　案例

　　【案例1】印刷廠—東方音樂學堂（總部）—東方音樂學堂（全國分部）

　　印刷廠把資料發(fā)給東方音樂學堂總部，總部再以成本價發(fā)往全國各地，但總部轉(zhuǎn)手交易，稅務機關(guān)通常按照不低于10%的利潤率征收增值稅。

　　案例分析：直接由印刷廠將資料發(fā)往東方音樂學堂各分部?？偛靠梢詮闹惺杖∫欢ǖ墓芾碣M，適用較低的稅率。

　　【案例2】豪門房地產(chǎn)公司—中國銀行—興隆超市

　　豪門房地產(chǎn)公司從中國銀行貸款3000萬元，逾期無力償還。經(jīng)協(xié)商，以一幢大樓作價3000萬元，抵償給中國銀行。中國銀行有獎抵債的大樓以3600萬元的價格轉(zhuǎn)讓給興隆超市。

　　案例分析：豪門房地產(chǎn)公司營業(yè)大樓作價3000萬元轉(zhuǎn)讓給中國銀行，應該按照“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%（或9%）的增值稅。中國銀行再將大樓以3600萬元轉(zhuǎn)讓給興隆超市，仍需按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%（或9%）的增值稅，即以上兩個交易環(huán)節(jié)均需要繳納增值稅。若采用兩點一線的方法進行籌劃，則可以減少整體稅收，具體方案為：中國銀行和豪門房地產(chǎn)公司進行充分溝通，在營業(yè)大樓抵債之前，就找到合適的買主，即由豪門房地產(chǎn)公司與興隆超市直接簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，興隆超市向豪門房地產(chǎn)公司支付3600萬元，豪門房地產(chǎn)公司償還中國銀行的3600萬元貸款。這樣的話便省去了中國銀行這一中間環(huán)節(jié)，中國銀行因此可以免繳增值稅，同時由于以貨幣方式償債而無需繳納增值稅，豪門房產(chǎn)償還中國銀行的貸款時無需繳納增值稅。整體交易環(huán)節(jié)只有在豪門公司向興隆超市轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時需要繳納增值稅，所以稅收整體上減少了至少150（3000*5%）萬元。

　　注意事項：本案例中，稅收籌劃的基礎(chǔ)是多環(huán)節(jié)重復納稅，經(jīng)過兩點一線方法減輕了豪門公司和中國銀行的稅收負擔，但是從案例分析的過程來看，還存在以下三個主要問題。第一是多方之間的協(xié)商問題，在未籌劃時，每個交易環(huán)節(jié)只涉及兩方交易主體，而稅收籌劃則需要三方進行協(xié)商，無形中加大了交易成功的難度。第二是引起了利益分配的轉(zhuǎn)移，稅收籌劃減輕了中國銀行的稅收負擔，而增加了豪門公司的稅收負擔。另外，在不考慮稅收的情況下，豪門公司的收益增加了600萬元，相應地減少了中國銀行的收益減少了600萬元，那么中國銀行是否愿意進行這種稅收籌劃方案也是一大難題。第三是如何做到形式與實質(zhì)的吻合是豪門房產(chǎn)和中國銀行需要考慮到的，綜合考慮房產(chǎn)收益和納稅情況，籌劃方案對豪門公司更有利而對中國銀行不利，如果要達成交易，豪門公司必然需要另外給中國銀行一定好處，如果選擇方式不當，則會造成形式與實質(zhì)不一致，從而會增加稅務機關(guān)的查處。

　　小結(jié)

　　在上述案例中，道道環(huán)節(jié)征收導致的雙重征稅為納稅人帶來了一定的稅收籌劃空間。除此之外，增值稅存在多檔稅率、分一般納稅人和小規(guī)模納稅人以、實行進項抵扣以及出口退稅中存在的問題都會引起納稅人利用兩點一線方法進行稅收籌劃的動機。上述案例中籌劃時存在的問題是兩點一線方法中較為常見的，納稅人不僅要考慮節(jié)稅，還要綜合考慮由此帶來的稅收風險。

　　六、稅收籌劃第6招——化整為零

　　基本原理

　　化整為零是籌劃法是指在合理合法的情況下，使大額所得或財產(chǎn)分割為多份小額所得或財產(chǎn)，從而降低稅收負擔，一般多適用于累進稅率。主要實現(xiàn)方式是合理地將收入拆分為多項收入，或者將以此收入分解為多次收入，這樣做可以降低適用稅率，增加費用扣除次數(shù)，從而起到減輕稅負的目的。

　　案例

　　【案例1】小A最近接了B公司的一份兼職，要在一個月內(nèi)出一期設計圖紙，報酬是50000元。如果B公司一次性給小A支付50000萬元的話，小A需要繳納個稅為

　　50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。但是如果B公司分5個月支付，每個月支付10000元，每個月繳納的稅額是

　　10000×(1-20%)×20%=1600(元)，5次共8000元，節(jié)稅2000元。

　　在考慮有理財收益的情況下，一次性支付50000元，扣除10000元稅費，小A能拿到40000元。若投資到年化收益為10%的產(chǎn)品中，5個月的收益只有1667元，分開支付從時間上并不虧；若理財年化收益能達到15%，5個月的收益則有2500元，從數(shù)額上看，一次性支付更為劃算。但是一般情況下理財是有風險的，所以納稅人在采用化整為零方法進行稅收籌劃時要進行一番衡量。

　　【案例2】基本工資與年終獎金的權(quán)衡

　　某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元(不含三險一金)，如何使個人所得稅支出最小化？假定扣除項目為年60000元，從節(jié)稅角度分析，請為以下三個納稅方案排序：

　　方案一：按月平均發(fā)放工資；

　　方案二：每月發(fā)放9000元工資，剩余作為年終獎金；

　　方案三：每月發(fā)放12500元工資，剩余作為年終獎金。

　　案例分析：

　　方案一：按月平均發(fā)放工資

　　應納稅額為：

　　(240000-60000)×20%-16920=19080(元)；

　　方案二：每月發(fā)放9000元工資，年終獎為132000元

　　工資繳納個稅：

　　(9000×12-60000)×10%-2520=2280(元)

　　年終獎繳納個稅：

　　(240000-9000×12)×10%-210=12990(元)

　　應納稅額為：2280+12990=15270(元)

　　方案三：每月發(fā)放12500元工資，年終獎為90000元

　　工資繳納個稅：

　　(12500×12-60000)×10%-2520=6480(元)

　　年終獎繳納個稅：

　　(240000-12500×12)×10%-210=8790(元)

　　應納稅額為：6480+8790=15270（元）

　　從以上三個方案，可以得出方案二、三較優(yōu)，但是并非為最優(yōu)選擇。經(jīng)計算，最優(yōu)方案為每月工資發(fā)放17000元，年終獎一次性發(fā)放36000元，此時繳納個稅的金額為：(17000×12-60000)×10%-2520+36000×3%=12960(元)

　　分析結(jié)論：掌握節(jié)稅規(guī)律

　　1.年終獎與基本工資合理匹配，兩者適用稅率比較接近。

　　2.現(xiàn)實的可能結(jié)果是年終獎與工資適用稅率至少有一個正好位于稅率臨界點。

　　注意事項

　　化整為零常采用業(yè)務拆分的方法，在拆分時，納稅人要注意同時實現(xiàn)合同拆分、分開發(fā)票、分別核算三點，只有做到以上三點，拆分業(yè)務才能得到稅務機關(guān)的承認。