2020初級會計實務(wù)-01-會計概述
01-會計概述
會計概念、職能和目標
會計概念
會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經(jīng)濟活動
本章未特別說明，以企業(yè)會計為對象介紹
會計職能（2基3拓）
= 會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能
基本職能
會計核算
會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告，貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能
主要內(nèi)容
款項和有價證券的收付
財物的收發(fā)、增減和使用
債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
資本、基金的增減
收入、支出、費用、成本的計算
財務(wù)成果的計算和處理
其他事項
會計監(jiān)督
對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查
真實性審查：核算是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
合法性審查：經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)
合理性審查：財務(wù)收支是否符合財務(wù)收支計劃
會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系
會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)
會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量
拓展職能
預(yù)測經(jīng)濟前景
參與經(jīng)濟決策
評價經(jīng)營業(yè)績
會計目標（2）
= 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表）、經(jīng)營成果（利潤表）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）等有關(guān)的會計信息，①反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，②有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策
會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求
會計基本假設(shè)（4）
會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定
會計主體（企業(yè)會計準則-基本準則第五條）
= 會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍
注意：
將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者、職工個人、與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別對待
會計主體與法人不是對等的概念
法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人
如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人
持續(xù)經(jīng)營
= 在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，明確了會計核算的時間范圍
會計分期
= 將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間
中期
月度
季度
半年度
年度
由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別
貨幣計量
= 會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動
在我國，會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣
業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映
在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣
會計基礎(chǔ)（2）（由會計分期衍生出）
= 會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)
權(quán)責發(fā)生制（權(quán)責為準：應(yīng)該與否）
企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)
權(quán)責發(fā)生制 = 以取得款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)
在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致
款項已經(jīng)收到
但銷售并未實現(xiàn)而不能確認為本期的收入
款項已經(jīng)支付
但與本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)而不能確認為本期的費用
為了真實、公允地反映特定時點的財務(wù)報告狀況和特定期間的經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告
兩個凡是
凡事當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表
凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用
收付實現(xiàn)制（見錢眼開）
= 以現(xiàn)金的實際首付作為標志來確認收入和支出的核算標準
在我國，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成
預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定
財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制
企業(yè)：權(quán)責發(fā)生制
行政單位
財務(wù)會計：權(quán)責發(fā)生制
預(yù)算會計：收付實現(xiàn)制
會計信息質(zhì)量要求（8）
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征
可靠性（靠譜）
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整
事是真的
反映事的過程要保持“原汁原味”
相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測
可理解性（通俗易懂）
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用
可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比
縱向科比：自己和自己比；橫向可比：自己和對手企業(yè)比
實質(zhì)重于形式
實質(zhì)要求形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)
實質(zhì) = 經(jīng)濟實質(zhì)（會計觀點）
形式 = 法律形式（法律觀點）
此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應(yīng)當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)
重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項
重要性判斷：如果省略或者錯誤會影響使用者作出決策，則認為是重要的
重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷
如：企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次性計入當期損益
謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負債或者費用
應(yīng)用
企業(yè)定期或至少于年度終了對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備
企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法
企業(yè)對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預(yù)計負債、對可能承擔的環(huán)保責任確認預(yù)計負債等
及時性
及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后
及時收集會計信息
及時處理會計信息
及時傳遞會計信息
在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性原則
要求及時收集會計信息
收集各種原始單據(jù)和憑證
要求及時處理會計信息
進行賬務(wù)處理，并編制財務(wù)報告
要求及時傳遞會計信息
將財務(wù)報告并對外報送
會計要素及其確認與計量（6要素5計量）
會計要素及其確認條件（會計對象：資金運動 ? ? ? → 會計要素 → 會計科目）
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類（企業(yè)會計準則-基本準則第十條）
反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負債表中列示
資產(chǎn)
定義
= 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源
資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（←→可靠性）
由過去的交易或者事項形成的
·?????? → 相關(guān)行為已發(fā)生
·?????? 有計劃：×
·?????? 有意愿：×
·?????? → 購買、生產(chǎn)、建造
資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
企業(yè)擁有或者控制的資源
·?????? 擁有：享有所有權(quán)
·?????? 控制：不享有所有權(quán)
·?????? 長期
·?????? 融資租入的資產(chǎn) → 企業(yè)的資產(chǎn)
·?????? 融資租出的資產(chǎn) → 非企業(yè)的資產(chǎn)
·?????? 短期
·?????? 經(jīng)營租入的資產(chǎn) → 非企業(yè)的資產(chǎn)
·?????? 經(jīng)營租出的資產(chǎn) → 企業(yè)的資產(chǎn)
資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
盤虧的、毀損的資產(chǎn)等預(yù)期無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)
確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下條件（企業(yè)會計準則-基本準則第二十一條）
與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
很可能：概率50%-95%
該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
分類和內(nèi)容
流動資產(chǎn)
貨幣資金
交易性金融資產(chǎn)
衍生金融資產(chǎn)
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款
etc
非流動資產(chǎn)
債權(quán)投資
其他債權(quán)投資
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資
其他權(quán)益工具投資
其他非流動金融資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)
固定資產(chǎn)
在建工程
etc
負債
定義
= 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)
負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)
現(xiàn)實義務(wù)
·?????? 合同義務(wù)（法定義務(wù)）
·?????? 非合同義務(wù)（非法定義務(wù)）
確認條件
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件
與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量
分類
流動負債
短期借款
交易性金融負債
衍生金融負債
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付賬款
預(yù)收款項
合同負債
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)交稅費
etc
非流動負債
長期借款
應(yīng)付債券
租賃負債
長期應(yīng)付款
預(yù)計負債
etc
所有者權(quán)益（= 資產(chǎn) - 負債）
定義
= 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（實際上是投資者，即所有者，對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)）
公司的所有者權(quán)益 = 股東權(quán)益 = 凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減去負債后的余額）
權(quán)益 ? ? ? ? ? ? ≠ 所有者權(quán)益 ≠ 股東權(quán)益 ≠ 凈資產(chǎn)
權(quán)益 = 債權(quán) + 股權(quán)
來源
投入資本（投的錢）
實收資本/股本
有限責任公司：實收資本
股份制公司：股本
資本公積
直接計入所有者權(quán)益的利得與損失（其他錢）
其他綜合收益
留存收益（賺的錢+留在賬上）
盈余公積
未分配利潤
確認條件（企業(yè)會計準則-基本準則第二十八條）
所有者權(quán)益的確認和計量不能單獨進行，主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量
所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益
注意：
資產(chǎn)和負債定義的比較
反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示
收入
定義
= 企業(yè)在日常活動中所形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
日?；顒?= 企業(yè)為了完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動
主營業(yè)務(wù)收入是主業(yè)賺的錢，而其他業(yè)務(wù)收入是輔業(yè)賺的錢
營業(yè)收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)收入：報表科目（填報表）
主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入：會計科目（寫分錄）
·?????? 主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供服務(wù)
·?????? 其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、出租業(yè)務(wù)
特征
收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>
收入會導致所有者權(quán)益的增加
收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
確認條件
合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)
該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)
該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款
該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額
企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回
費用
定義
= 企業(yè)在日常活動中發(fā)生、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出
費用是企業(yè)在日常活動中形成的
費用是向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出
費用會導致所有者權(quán)益的減少
確認條件
除應(yīng)當符合定義外，還至少應(yīng)當符合三個確認條件
與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)
會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加
經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量
構(gòu)成
成本費用（產(chǎn)品成本）→ ? ? ? ? ? ?會計科目：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
直接材料
直接人工
制造費用
期間費用（當期損益）
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
研發(fā)費用
利潤（= 收入 - 費用）
定義
= 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果
如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升
如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降
構(gòu)成（經(jīng)營成果）
= 收入 - 費用
= 直接計入當期利潤的（利得 - 損失）
利得 = 由企業(yè)非日?；顒?/strong>形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入
直接計入當期利潤的利得（影響利潤金額，直接計入利潤表）
直接計入所有者權(quán)益的利得（不影響利潤金額，直接計入資產(chǎn)負債表）
損失 = 由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出
直接計入當期利潤的損失（影響利潤金額，直接計入利潤表）
直接計入所有者權(quán)益的損失（不影響利潤金額，直接計入資產(chǎn)負債表）
確認條件
利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念
利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量
注意
收入、費用、利得和損失的比較
會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（5）
會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程
會計計量屬性 = 會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)
歷史成本（實際成本）
= 取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物
資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量
負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量
適用范圍：對會計要素計量時，一般采用歷史成本計量屬性
重置成本（現(xiàn)行成本） ? ? ? ?
= 按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額
資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量
負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量
適用范圍：盤盈固定資產(chǎn)的計量
可變現(xiàn)凈值 = 預(yù)計售價 - 預(yù)計售價中的稅金 - 預(yù)計銷售中的費用
=在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值
資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量
適用范圍：存貨的期末計價
現(xiàn)值
= 對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)?strong>折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性（唯一一種考慮時間價值的計量屬性）
適用范圍：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本為現(xiàn)值
公允價值
= 市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格
資產(chǎn)和負債按照在交易日發(fā)生的有序交易中，市場參與者出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量
適用范圍：交易性金融資產(chǎn)的計量
企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當采用歷史成本計量屬性
采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量
會計等式（會計恒等式、會計方程式、會計平衡公式）
= 表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式
表現(xiàn)形式
資產(chǎn) = 權(quán)益 = 負債（債權(quán)人權(quán)益） + 所有者權(quán)益
是某一日期（時點）的要素
表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，稱為靜態(tài)會計要素
反映企業(yè)的財務(wù)狀況
是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)
是會計上的第一等式
是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)
收入 - 費用 = 利潤
是某一時期的要素
表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，稱為動態(tài)會計要素
反映企業(yè)的經(jīng)營成果
是編制利潤表的依據(jù)
是會計上的第二等式
交易或者事項對會計等式的影響（9）
經(jīng)濟業(yè)務(wù)（會計事項） = 在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項
基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變
一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
從銀行提取現(xiàn)金2萬元
一項資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加2萬元
另一項資產(chǎn)（銀行存款）同時減少2萬元
一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
已到期的應(yīng)付票據(jù)2500萬元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款
一項負債（應(yīng)付賬款）增加2500萬元
另一項負債（應(yīng)付票據(jù)）同時減少2500萬元
一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
宣布向投資者分配利潤1000萬元
一項負債（應(yīng)付利潤）增加1000萬元
一項所有者權(quán)益（未分配利潤）同時減少1000萬元
一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
經(jīng)批準將已發(fā)行的公司債券5000萬元轉(zhuǎn)為實收資本
一項負債（應(yīng)付債券）減少5000萬元
一項所有者權(quán)益（實收資本）同時增加5000萬元
一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
經(jīng)批準用資本公積3000萬元轉(zhuǎn)為實收資本
一項所有者權(quán)益（實收資本）增加3000萬元
一項所有者權(quán)益（資本公積）同時減少3000萬元
基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加
一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
從銀行借入期限為3個月的短期借款8000萬元
一項資產(chǎn)（銀行存款）增加8000萬元
一項負債（短期借款）同時增加8000萬元
一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
收到投資者投入的機器一臺，價值5000萬元
一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加5000萬元
一項所有者權(quán)益（實收資本）同時增加5000萬元
基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少
一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
以銀行存款2000萬元償還前欠貨款
一項資產(chǎn)（銀行存款）減少2000萬元
一項負債（應(yīng)付賬款）同時減少2000萬元
一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)
股東大會決定減少注冊資本3000萬元，以銀行存款向投資者退回其投入的資本
一項資產(chǎn)（銀行存款）減少3000萬元
一項所有者權(quán)益（實收資本）同時減少3000萬元
會計科目和借貸記賬法
會計科目（簡稱：科目）
= 對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基本單元
分類
按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分類（會計對象 ? ? ? ? → 會計要素 → 會計科目）
會計要素和會計科目不是一一對應(yīng)的
會計科目：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目、共同類科目（初級不考）
按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
總分類科目（總賬科目、一級科目）
= 是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目
如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料等
明細分類科目（明細科目）
= 對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目
如：應(yīng)收賬款-A公司、應(yīng)收賬款-B公司、應(yīng)收賬款-C公司等
☆必備會計科目
資產(chǎn)類
流動資產(chǎn)
庫存商品
銀行存款
應(yīng)收賬款
原材料
庫存現(xiàn)金
非流動資產(chǎn)
長期股權(quán)投資
長期應(yīng)收款
固定資產(chǎn)
在建工程
無形資產(chǎn)
負債類
流動負債
短期借款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)交稅費
非流動負債
長期借款
應(yīng)付債券
長期應(yīng)付款
共同類
清算資金往來
貨幣兌換
套期工具
被套期項目
所有者權(quán)益類
實收資本（股本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
本年利潤
利潤分配
庫存股
成本類
生產(chǎn)成本
制造費用
勞務(wù)成本；（合同履約成本）
研發(fā)支出
損益類 ? ? ? ? → 利潤表
收入類
主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
費用類
主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
注意：備抵類科目 ? ? ? ? → 反著來
賬戶（具有一定的結(jié)構(gòu) → 會計科目沒有結(jié)構(gòu)）
= 根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體
會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，不能反映交易或者事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目增減變動情況和結(jié)果
各項核算指標的具體數(shù)據(jù)資料，只有通過賬戶記錄才能取得
在設(shè)置會計科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便對交易或者事項進行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會計信息
因為賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，所以賬戶的分類和會計科目的分類具有相似性
分類
按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同進行分類
資產(chǎn)類賬戶
負債類賬戶
所有者權(quán)益類賬戶
成本類賬戶
損益類賬戶
共同類賬戶
按提供信息的詳細程度不同進行分類
總分類賬戶
明細分類賬戶
基本結(jié)構(gòu)
分為左右兩方，一方登記增加，一方登記減少
至于賬戶左右兩方的名稱，用哪一方等級增加、哪一方登記減少，要取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容
注意：
會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
實際工作中的應(yīng)用
借貸記賬法（企業(yè)會計準則-基本準則第11條）
= 是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法 = 對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記、全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法
我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬
復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等
記賬符號：“借”、“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方
借貸只是純粹的記賬符號
成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標明記賬的方向
“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)
賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn) + 費用（成本+費用） ? ? ? ? = 負債 + 所有者權(quán)益 + 收入
等號左邊的要素，借增、貸減；等號右邊的要素，貸增、借減
收入、費用無余額；其余均有余額；余額在增加方
記賬規(guī)則
有借必有貸，借貸必相等
會計分錄
分錄三要素
賬戶的名稱，即會計科目
記賬方向的符號，即借方或貸方
記錄的金額
寫分錄的方法
step ①：找科目
step ②：找方向
step ③：找數(shù)字
分類
簡單會計分錄
一借一貸的會計分錄
復(fù)合會計分錄
一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄
注意
復(fù)合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄
= 不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能簡單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須逐項加以反映和記錄
試算平衡
= 根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法
分類
發(fā)生額試算平衡
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等
余額試算平衡
全部賬戶借方期末（初）余額合計 = 全部賬戶貸方期末（初）余額合計
依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系
試算平衡表的編制
各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤
結(jié)論
一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤
如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤）
局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系
不影響借貸平衡關(guān)系的錯誤通常有
漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)
借貸雙方金額同時多記或少記
記錯有關(guān)賬戶
顛倒了記賬方向
偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消
會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序
會計憑證
= 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)
原始憑證
分類
按取得來源分類
自制原始憑證
= 由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證
如：收料單、領(lǐng)料單、職工薪酬表等
外來原始憑證
= 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證
如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票等
格式
通用憑證
= 由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證
如：增值稅發(fā)票
專用憑證
= 由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證
如：收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等
填制的手續(xù)和內(nèi)容
一次憑證
= 一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證
如：收據(jù)、收料單、銀行結(jié)算憑證等
累計憑證
= 在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證
如：限額領(lǐng)料單
匯總憑證
= 對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證
匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括情況，簡化記賬憑證的編制工作
如：材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等
填制的基本要求
記錄真實
原始憑證所填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況
內(nèi)容完整
原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏或省略
手續(xù)完備
單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負責人的簽名蓋章
對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財務(wù)專用章
從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或者財務(wù)專用章
從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章
書寫規(guī)范、清楚
原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字
大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字
在金額前要填寫人民幣符號“￥”，且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白
金額數(shù)字一律填寫到角、分
無角無分的，寫“00”或符號“-”
有角無分的，分位寫0，不得用符號“-”
大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫
大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加上“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白
大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字
如：￥1007.00 → 人民幣壹仟零柒元整
連續(xù)編號
各種憑證要連續(xù)編號，以便檢查
如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀
不得涂改、刮擦、挖補
原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由開具單位重開，不得在原始憑證上更正
原始憑證有其他錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章
填制及時
各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核
審核內(nèi)容 ? ? ? ? ?→ 會計的監(jiān)督職能
真實性：日期、內(nèi)容、數(shù)據(jù)、憑證本身
合法性：經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)等
合理性：經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合計劃等
完整性：基本要素是否齊全
正確性：格式、計算是否正確等
注意
原始憑證無科目和附件張數(shù)
記賬憑證（分錄憑證）（證 ? ? ? ? → 賬 → 表）
= 登記賬簿的直接依據(jù)
種類
收款憑證（會計 + 出納）→ 收錢
= 用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證
填制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”
日期填寫的是填制本憑證的日期
付款憑證（會計 + 出納）→ 付錢
= 用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證
填制要求
付款憑證的左上角因填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”
對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只填制付款憑證
轉(zhuǎn)賬憑證 ? ? ? ? ? → 既未收錢，又未付錢
= 用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證
填制要求：某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合型業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證
基本內(nèi)容
填制憑證的日期
憑證編號
經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要
會計科目
金額
所附原始憑證張數(shù)
填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章
注意：
收款和付款記賬憑證還應(yīng)當由出納人員簽名或者蓋章
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付
填制要求
內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范
除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證
記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制
但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號
憑證應(yīng)由主管該項業(yè)務(wù)的會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號發(fā)”連續(xù)編號
如：銀收字1號、現(xiàn)收字2號、現(xiàn)付字1號、銀付字2號
如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號發(fā)”編號
如：轉(zhuǎn)字4?號，轉(zhuǎn)字4?號
注意：為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號、
填寫記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制（記賬憑證錯誤僅可重開）
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣
如果會計科目沒有錯誤，只有金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證
記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷
保管
= 會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作
要求
會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失
會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證
原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱
每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管
未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部制定專人保管
出納人員不得監(jiān)管會計檔案
嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀
會計賬簿（簡稱：賬簿）
= 由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍
基本內(nèi)容
封面
主要用來表明賬簿的名稱
如：總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等
扉頁
主要用來列明會計賬簿的使用信息
如：科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等
賬頁
賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要載體
包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容
種類
按用途分類
序時賬簿（日記賬）
= 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿
我國企業(yè)、行政事業(yè)單位中，庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是應(yīng)用比較廣泛的日記賬
分類賬簿
= 按照分類賬戶設(shè)置等級的賬簿
總分類賬簿（總賬）
= 根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，總括地反映某類經(jīng)濟活動
主要為編制財務(wù)報表提供直接數(shù)據(jù)資料，通常采用三欄式
明細分類賬簿（明細賬）
= 根據(jù)明細分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細資料的核算
可采用的格式主要有三欄式明細賬、數(shù)量金額式明細賬等
備查賬簿（輔助登記簿 or 補充登記簿）
= 對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或者記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿
如：租入固定資產(chǎn)登記簿、代管商品物資登記簿等
按賬頁格式分類
三欄式賬簿（資產(chǎn)負債表）
= 設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿
各種日記賬、總賬及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿
多欄式賬簿（利潤表）
收入、成本、費用明細賬一般采用這種格式的賬簿
數(shù)量金額式賬簿（存貨）
= 在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄
原材料、庫存商品等明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿
按外形特征分類
訂本式賬簿（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬）
優(yōu)點：防止賬頁散失和抽換賬頁
缺點：不能準確為各賬戶預(yù)留賬頁，且在同一時間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員分工協(xié)作記賬，欠靈活性
活頁式賬簿（明細分類賬）
優(yōu)點：記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，便于分工記賬
缺點：如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁
卡片式賬簿（固定資產(chǎn)、材料）
啟用
啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表
啟用訂本式賬簿應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編訂頁數(shù)，不得跳頁、缺號
啟用活頁式賬簿按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊
登記要求
登記會計賬簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)
為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫
以下情況使用紅墨水記賬
按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄
在不設(shè)借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)
在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額
根據(jù)國家規(guī)定可以使用紅字登記的其他會計記錄
會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記
凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向
對于沒有余額的賬戶，應(yīng)當在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄“元”位處用“0”表示
庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額
每一賬頁登記完畢時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額進入下一頁第一行有關(guān)金額內(nèi)，該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬
賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正
格式與登記方法
日記賬
按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿
庫存現(xiàn)金日記賬
用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時賬簿
主要是三欄式
必須適用訂本賬
總分類賬
格式
三欄式
訂本賬
明細分類賬
格式
三欄式
多欄式
數(shù)量金額式
總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
=對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計入所屬明細分類賬戶的方法
方向一致
期間一致
金額相等
對賬與結(jié)賬
對賬 = 核對賬目
賬證核對
= 核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符
賬賬核對
= 核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符
總分類賬簿之間的核對
總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對
總分類賬簿與序時賬簿之間的核對
明細分類賬簿之間的核對
賬實核對
= 各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面金額與實有數(shù)額之間的核對
庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符
銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符
各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符
有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符
結(jié)賬
= 將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作
月結(jié)
季結(jié)
年結(jié)
內(nèi)容
結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤 ? ? ? ? ? → 算出利潤表
結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額 ? ? ? ? ? → 算出資產(chǎn)負債表
要點
算出一年的余額用雙紅線，其余都用單紅線
錯賬的更正方法
劃線更正法（賬簿的文字或金額× + 記賬憑證√）
在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法
紅字更正法（記賬憑證 × → 賬簿科目 ? ? ? ?× or 記賬憑證 × → 賬簿金額多記）
記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤
記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤
補充登記法（記賬憑證 × → 賬簿金額少記）
記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法
賬務(wù)處理程序
種類（根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)和方法不同）
記賬憑證賬務(wù)處理程序
特點：直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記
優(yōu)點：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬
缺點：業(yè)務(wù)較多時，登記總分類賬的工作量較大
適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
特點：先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬
優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于查對和分析賬目
缺點：當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計合算的日常分工
適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位
科目匯總表賬務(wù)處理程序
特點：先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬
優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡
缺點：科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進行檢查
適用范圍：規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位
財產(chǎn)清查
= 通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或者核對，確定其實存數(shù)，查明賬存款與實存數(shù)是否相符的一種專門方法
種類
按照清查范圍
全面清查
= 對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對
特點
清查內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，不可能經(jīng)常進行
財產(chǎn)需要進行全面清查的通常情況
年終決算之前
單位撤銷、合并或者改變隸屬關(guān)系前
中外合資、國內(nèi)合資前
股份制改造前
開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前
單位主要負責人調(diào)離工作前
局部清查
= 根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行盤點和核對
特點
清查范圍小、內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強
清查對象：主要是流動性大的財產(chǎn)物資
庫存現(xiàn)金
應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時清點，做到日清月結(jié)
銀行存款
應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對一次
原材料、在產(chǎn)品和庫存商品
除年度清查外，每月應(yīng)有計劃地重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次
債權(quán)、債務(wù)
應(yīng)在年度內(nèi)至少同對方核對一至兩次
按照清查時間
定期清查
= 按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行盤點和核對
一般在年末、季末、月末進行
可以是全面清查，也可以是局部清查
不定期清查
= 事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進行的盤點和核對
可以是全面清查，也可以是局部清查
通常情形
財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員更換時，要對有關(guān)人員保管的財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進行清查，以分清經(jīng)濟責任，便于辦理交接手續(xù)
發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時，要對受損失的財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況
上級主管、財政、審級和銀行等部門，對本單位進行會計檢查，應(yīng)按檢查的要求和范圍對財產(chǎn)物資進行清查，以驗證會計資料的可靠性
進行臨時性清產(chǎn)核資時，要對本單位的財產(chǎn)物資進行清查，以便摸清家底
按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)
內(nèi)部清查
= 由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作
大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查
外部清查
= 由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或者情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查
一般來講，進行外部清查時應(yīng)由本單位相關(guān)人員參加
方法
貨幣資金的清查方法
庫存現(xiàn)金的清查
采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符
清查時，出納人員必須在場
盤點時，一方面要注意賬實是否相符，另一方面還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況，如庫存現(xiàn)金有無超過其限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況
盤點結(jié)束后，應(yīng)填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，作為重要原始憑證
銀行存款的清查
采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額（賬實核對）
銀行存款的清查一般在月末進行
銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因
可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤
存在未達賬項
未達賬項 = 企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項
企業(yè)已收、銀行未收
企業(yè)已付、銀行未付
銀行已收、企業(yè)未收
銀行已付、企業(yè)未付
如果存在未達賬項，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)
銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)
·?????? 待有關(guān)結(jié)算憑證到達后入賬
經(jīng)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的金額就是企業(yè)實際可動用的銀行存款金額
例題（加我未加，減我未減）
實物資產(chǎn)的清查方法（針對固定資產(chǎn)、存貨等的實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查）
實地盤點法
通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實物資產(chǎn)的實有數(shù)量
技術(shù)推算法（估推法）
利用技術(shù)方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算
實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場
對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟責任
盤存單既是記錄盤點結(jié)果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證
往來款項的清查方法（往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項）
一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對
往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額
對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失
處理
審批之前的處理
根據(jù)已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或者類似機構(gòu)批準
審批之后的處理
經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或者類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢
財務(wù)報告
= 包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料
目標：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策
組成（四表一注）
資產(chǎn)負債表
反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表
利潤表
反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表
現(xiàn)金流量表
反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務(wù)報表
所有者權(quán)益變動表
反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動的財務(wù)報表
附注
對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的文字描述或明細資料，以及對未來能在這些報表中列示項目的說明等
