2021年6月24日，上海證券交易所受理了浙江禾川科技股份有限禾川科技（以下簡(jiǎn)稱“禾川科技”）首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件，7月21日，上交所對(duì)禾川科技進(jìn)行首輪問(wèn)詢，9月7日，禾川科技披露了《浙江禾川科技股份有限禾川科技首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函的回復(fù)》（以下簡(jiǎn)稱“首輪問(wèn)詢函回復(fù)”）。

而問(wèn)詢背后，反映出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分成為上市審查的重點(diǎn)之一。近年來(lái)，有關(guān)方面共同推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，取得積極成效，但也暴露出部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，甚至出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗等案例。自2020年以來(lái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管工作不斷推進(jìn)，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量，成為維護(hù)廣大投資者權(quán)益的重要舉措之一。

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一、禾川科技進(jìn)行首輪問(wèn)詢，被問(wèn)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分

在首輪問(wèn)詢中，禾川科技被問(wèn)及11個(gè)問(wèn)題，其中涉及股份支付、應(yīng)收賬款、存貨、技術(shù)水平等問(wèn)題。

招股書披露，報(bào)告期（2018-2020年）各期末，禾川科技應(yīng)收賬款賬面價(jià)值分別為9,125.98萬(wàn)元、14,080.35萬(wàn)元、15,970.88萬(wàn)元。2020年12月31日禾川科技有11家客戶存在單項(xiàng)計(jì)提壞賬的情況，貨款已超期，多次催收仍未回款，預(yù)計(jì)產(chǎn)生損失，但部分未全額計(jì)提。禾川科技的應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，報(bào)告期各期末，合計(jì)分別為5,040.76萬(wàn)元、5,834.78萬(wàn)元及14,785.04萬(wàn)元，禾川科技取得的票據(jù)以銀行承兌匯票為主，截至2020年末，商業(yè)承兌匯票余額為1,171.22萬(wàn)元，占應(yīng)收票據(jù)余額比例為10.47% ，其余為銀行承兌匯票。

因此，上交所要求禾川科技說(shuō)明（1）部分因預(yù)計(jì)產(chǎn)生損失而單項(xiàng)計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款未100% 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因，禾川科技?jí)馁~準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；（2）是否存在票據(jù)無(wú)法兌付的情形，各期末銀行承兌匯票的具體承兌方（如一般銀行、財(cái)務(wù)禾川科技、信用等級(jí)較高銀行等），應(yīng)收票據(jù)是否存在承兌或減值風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表意見。

此外，招股書披露，報(bào)告期各期末，禾川科技存貨賬面價(jià)值分別為10,880.45萬(wàn)元、9,207.44萬(wàn)元和17,018.54萬(wàn)元，存貨主要構(gòu)成是原材料和庫(kù)存商品，禾川科技主要原材料包括電子元器件、IC芯片、五金件、PCB等，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨包含不再繼續(xù)合作客戶的未銷售定制產(chǎn)品，禾川科技可能面臨因市場(chǎng)需求環(huán)境變化、產(chǎn)品迭代更新、客戶訂單延遲甚至違約等情形，導(dǎo)致存貨減值增加的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此，上交所要求禾川科技說(shuō)明（1）訂單是否存在延遲、違約、更改等情況，是否存在虧損訂單，如有，請(qǐng)具體說(shuō)明相關(guān)情況，相關(guān)訂單對(duì)應(yīng)的存貨是否存在減值跡象，相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；（2）結(jié)合各類存貨的庫(kù)齡、原材料及產(chǎn)品的跌價(jià)及訂單覆蓋情況等，說(shuō)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表意見。

可見，在首輪問(wèn)詢中，可川科技被問(wèn)及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、應(yīng)收票據(jù)是否存在承兌或減值風(fēng)險(xiǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分等問(wèn)題。

值得關(guān)注的是，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，系監(jiān)管審查的重點(diǎn)之一。

打擊證券違法活動(dòng)是維護(hù)資本市場(chǎng)秩序、有效發(fā)揮資本市場(chǎng)樞紐功能的重要保障，2021年7月《關(guān)于依法從嚴(yán)打擊證券違法活動(dòng)的意見》出臺(tái)，為加快建設(shè)規(guī)范、透明、開放、有活力、有韌性的資本市場(chǎng)提供有力支撐。

《關(guān)于依法從嚴(yán)打擊證券違法活動(dòng)的意見》指出，強(qiáng)化重大證券違法犯罪案件懲治和重點(diǎn)領(lǐng)域執(zhí)法，其中包括依法嚴(yán)厲查處大案要案。

且在上述意見發(fā)布當(dāng)月，證監(jiān)會(huì)集中部署專項(xiàng)執(zhí)法行動(dòng)，集中打擊財(cái)務(wù)造假、資金占用、違規(guī)擔(dān)保及操縱市場(chǎng)、內(nèi)幕交易等嚴(yán)重違法行為，依法從嚴(yán)從快從重查辦16起重大典型案件。目前，相關(guān)調(diào)查工作已經(jīng)全面展開。

且上述16起案件中，有涉及嚴(yán)重侵蝕市場(chǎng)誠(chéng)信基礎(chǔ)，破壞信息披露制度嚴(yán)肅性的案件，包括通過(guò)虛構(gòu)存貨及貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策虛增利潤(rùn)，利用多種手段粉飾公司業(yè)績(jī)等。

可以看出，存貨涉及企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的情況，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提系企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值其中一項(xiàng)科目，或可影響利潤(rùn)。而隨著監(jiān)管的力度加大，擬上市企業(yè)及上市公司，在編制財(cái)報(bào)等信息披露文件中存在的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，同樣值得關(guān)注。

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二、科創(chuàng)板擬上市企業(yè)應(yīng)披露存貨減值測(cè)試合理性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管進(jìn)一步強(qiáng)化

作為企業(yè)重要的資產(chǎn)項(xiàng)目之一，存貨的存在形式呈現(xiàn)多樣化，其市場(chǎng)價(jià)格及波動(dòng)也是復(fù)雜多變的。而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備系企業(yè)資產(chǎn)減值的表現(xiàn)之一。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

其中，存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此外，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

而對(duì)于擬登陸科創(chuàng)板的企業(yè)而言，其應(yīng)當(dāng)披露并分析對(duì)其有重大影響的存貨的減值測(cè)試合理性。

據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第41號(hào)——科創(chuàng)板公司招股說(shuō)明書》，發(fā)行人對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量的分析，應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理政策，充分說(shuō)明對(duì)發(fā)行人存在重大影響的主要資產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量特征、變動(dòng)原因及風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，一般應(yīng)包括七項(xiàng)。

其中一項(xiàng)為，結(jié)合業(yè)務(wù)模式、存貨管理政策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制等因素，分析披露報(bào)告期末存貨的分類構(gòu)成及變動(dòng)原因，說(shuō)明是否存在異常的存貨余額增長(zhǎng)或結(jié)構(gòu)變動(dòng)情形，分析存貨減值測(cè)試的合理性。

擬上市企業(yè)除了自身需要自覺(jué)提高信披質(zhì)量外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)中，作為重要的參與主體，為擬上市企業(yè)及上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量和有效的內(nèi)部控制提供了堅(jiān)實(shí)支撐。

因此，監(jiān)管層對(duì)中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為也加大了處罰力度。

上述《關(guān)于依法從嚴(yán)打擊證券違法活動(dòng)的意見》提出，加強(qiáng)債券市場(chǎng)統(tǒng)一執(zhí)法。強(qiáng)化對(duì)債券市場(chǎng)各類違法行為的統(tǒng)一執(zhí)法，重點(diǎn)打擊欺詐發(fā)行債券、信息披露造假、中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)等違法行為。不斷優(yōu)化債券市場(chǎng)監(jiān)管協(xié)作機(jī)制。

回溯2020年10月，《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》發(fā)布，明確了提高上市公司質(zhì)量的各項(xiàng)舉措。

而后2020年11月19日，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱為“質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則”）。

質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則具體包括3項(xiàng)，分別是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》。對(duì)于從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則，即2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量。本準(zhǔn)則要求事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運(yùn)行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并詳細(xì)規(guī)定了該體系的具體內(nèi)容和事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等相關(guān)人員的具體職責(zé)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》規(guī)范了在項(xiàng)目組層面如何管理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本準(zhǔn)則著重強(qiáng)化和細(xì)化了項(xiàng)目合伙人在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，并對(duì)其指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作作出細(xì)化規(guī)定。

也就是說(shuō)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于企業(yè)而言具有重要意義，其低價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分與否影響著企業(yè)的存貨資產(chǎn)價(jià)值、當(dāng)期利潤(rùn)、稅收計(jì)提等報(bào)表事項(xiàng)。而從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)，作為資本市場(chǎng)的重要參與者，提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，應(yīng)履行勤勉盡責(zé)的義務(wù)。