會費收據(jù)是否可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?

解答：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅[2016]68號)第五條規(guī)定：“各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團(tuán)費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。”其中，“中科協(xié)”全稱是“中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會”，也是“協(xié)會”。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅[2017]90號)第八條規(guī)定：“自2016年5月1日起，社會團(tuán)體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。社會團(tuán)體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團(tuán)體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團(tuán)體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團(tuán)體會員的會費。社會團(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅?！币簿褪钦f，營改增開始的2016年5月1日開始，社會團(tuán)體的會費就不應(yīng)該繳納增值稅。

同時，《財政票據(jù)管理辦法》(財政部令第70號)第六條規(guī)定：“社會團(tuán)體會費票據(jù)，是指依法成立的社會團(tuán)體向會員收取會費時開具的憑證?！?/p>

在實務(wù)中，凡是正規(guī)批準(zhǔn)成立的、經(jīng)過民政部門依法注冊的各類協(xié)議，基本上都是在財政部門領(lǐng)取的專門財政票據(jù)——社會團(tuán)體會費票據(jù)。因此，正規(guī)協(xié)議收取會費，只會開具正規(guī)的財政票據(jù)，而不是所謂的免稅發(fā)票。

有人根據(jù)社會團(tuán)體會費免征增值稅，推斷出會費也屬于增值稅應(yīng)稅項目，然后再根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布)規(guī)定推斷出：社會團(tuán)體會費稅前扣除必須要取得免稅發(fā)票，否則就不得稅前扣除。

上述的推斷過程是沒有問題的，但是卻與現(xiàn)實符合。大家都清楚醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)也是免征增值稅的，但是公立醫(yī)院從未開具過免稅的增值稅發(fā)票，因為公立醫(yī)院開具的也是財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)——醫(yī)療收費票據(jù)。因為，同樣在《財政票據(jù)管理辦法》(財政部令第70號)第六條規(guī)定：“醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證?！贬t(yī)療收費票據(jù)，雖然不是免稅發(fā)票，但是依然可以按規(guī)定作為稅前扣除憑證。

如果企業(yè)對客戶實行“會員制”，向顧客收取的會員費，屬于增值稅應(yīng)稅范圍。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條規(guī)定，企業(yè)支付的“會員費”，則需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

綜上所述，企業(yè)收到各類協(xié)會的會費繳納票據(jù)如果是財政部門監(jiān)制的社會團(tuán)體會費票據(jù)，是可以作為稅前扣除憑證的。但是，如果不是財政部門監(jiān)制的而只是協(xié)會自制的收據(jù)，是不能作為稅前扣除憑證的；而企業(yè)收取的“會員費”，則需要發(fā)票作為稅前扣除憑證。