現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)新固定資產(chǎn)500萬以下允許一次性稅前扣除。該項優(yōu)惠并未限定行業(yè)，依據(jù)“法無禁止即可為”的原則，所有行業(yè)皆可享受?！耙淮慰鄢笔菣?quán)利，不是義務(wù);企業(yè)可以選擇“一次扣除”，也可以不選擇，這得根據(jù)企業(yè)自身情況考慮。執(zhí)行該項優(yōu)惠政策注意以下幾點：

　　一、優(yōu)惠政策執(zhí)行時間。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財政部稅務(wù)總局于2021年3月15日下發(fā)《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)，文件第一條規(guī)定，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。根據(jù)以上兩個文件的規(guī)定，企業(yè)在2023年12月31日前新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，可以一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　二、固定資產(chǎn)包括的范圍。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)所得稅將固定資產(chǎn)分為五大類，(一)房屋、建筑物;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具;(五)電子設(shè)備。允許一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)是指設(shè)備、器具，而本優(yōu)惠政策所稱機器、設(shè)備是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。也就是說，房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。比如小轎車不屬于機器、設(shè)備，但根據(jù)該優(yōu)惠政策對機器、設(shè)備的界定，也屬于機器、設(shè)備范疇。至于構(gòu)筑物是否在優(yōu)惠范圍，建議納稅人與主管稅務(wù)機關(guān)溝通處理。

　　三、必須是“新”購進的固定資產(chǎn)。“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以。新購進的固定資產(chǎn)包括購進的新固定資產(chǎn)和舊固定資產(chǎn)在內(nèi)。也就是在優(yōu)惠期內(nèi)，購買的不論是新固定資產(chǎn)，還是舊固定資產(chǎn)，單位價值在500萬以下允許一次性稅前扣除。固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn);自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時間為準(zhǔn)。

　　四、會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。“允許一次性計入當(dāng)期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進行納稅調(diào)增。企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當(dāng)期成本費用”，產(chǎn)生的稅會差異屬于正常的。即企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準(zhǔn)則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。

　　五、“單位價值”不超過500萬。“單位價值“是一個、一臺、一輛、一套等的價值，小于等于500萬元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);因此，購入設(shè)備的設(shè)備基礎(chǔ)工程款、安裝費、運輸費等也要計入原值后一次性扣除。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　六、500萬元是不含增值稅價格，還是含增值稅價格。這個不能這么簡單的理解購進的固定資產(chǎn)是含稅還是不含稅，具體看企業(yè)的實際情況，如果企業(yè)是一般人，其取的扣稅憑證符合規(guī)定且該一般人按規(guī)定進行了勾選認(rèn)證抵扣了進項稅額，那么該固定資產(chǎn)的價格就是不含增值稅的;如果其取得的是普通發(fā)票或取得了扣稅憑證不符合規(guī)定或符合規(guī)定該納稅主動放棄抵扣的，則該固定資產(chǎn)的價格就是含增值稅的。小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)不得抵扣，該固定資產(chǎn)的價格就是含增值稅的?；蛘呒{稅人購進免稅的固定資產(chǎn)，則該固定資產(chǎn)就是取得的發(fā)票票面價格。

　　七、研發(fā)設(shè)備選擇一次性扣除，加計扣除也是同步加計。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第三條第(二)項規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。由于購入的設(shè)備選擇一次性稅前扣除的加速折舊優(yōu)惠政策，所以以稅前扣除的金額計算加計扣除。

　　八、預(yù)繳即可享受。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)附件，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄中明確，固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除在季度預(yù)繳時即可享受。

來源：中匯十堰分所?作者：紀(jì)宏奎