行政處罰決定書

文號 達稅稽 罰 〔2021〕 4 號

納稅人名稱?四川***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

案件名稱?四川***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司-其他違法

處罰類別?其他違法

處罰事由

1.經(jīng)查，你公司賬務體系和財務運行模式分“外賬”、“內(nèi)賬”兩套進行財務核算，內(nèi)賬叫核對賬，外賬叫稅務賬。

核對賬反映了公司真實的資金使用情況、真實盈利及資金狀況，稅務賬是少計了收入、虛增了成本的，所表現(xiàn)出來的是收入更少，成本更高，盈利更少，進而達到少繳稅的目的。

在檢查所屬期間你公司采取在外賬上少計收入、多列支出以及進行虛假的納稅申報，造成少繳稅款合計247,333,015.44元[其中：營業(yè)稅35,738.33元（少計收入）、增值稅12,304.76元（少計收入）、印花稅714.80元（少計收入）、城市維護建設稅3,363.01元（少計收入）、土地增值稅148,852,870.87元（***灣、***灣項目虛開發(fā)票虛列開發(fā)成本）、企業(yè)所得稅98,428,023.67元（虛列成本、少計收入以及進行虛假的納稅申報）]。

2.你公司股東袁某某個人2016年至2020年各年向公司借款, 納稅年度終了未歸還175,302,099.66元,且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅，應代扣代繳個人所得稅35,060,419.93元，未代扣代繳。

處罰結(jié)果

（一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！钡囊?guī)定，對你公司采取在賬簿上少計收入、多列支出以及進行虛假的納稅申報，造成少繳稅款247,333,015.44元（其中：營業(yè)稅35,738.33元、增值稅12,304.76元、印花稅714.80元、城市維護建設稅3,363.01元、土地增值稅148,852,870.87元、企業(yè)所得稅98,428,023.67元），處少繳稅款2倍的罰款，即罰款494,666,030.88元。

（二）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第三條、第八條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條、《國家稅務總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（ 國稅發(fā)[2003]47 號）第二條規(guī)定，對你公司未履行法定代扣代繳義務，造成應扣未扣股東袁某某個人向公司借款納稅年度終了未歸還、且未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營的“利息、股息、紅利所得”個人所得稅35,060,419.93元，處以0.5倍的罰款，即17,530,209.97元，以上罰款金額共計512,196,240.85元。

2021-11-18

國家稅務總局達州市稅務局稽查局

公司做假賬，誰該去坐牢？

01

什么是做假賬？

假賬，即虛假財務會計記錄；是指沒有真實反映企業(yè)的各項交易或事項，沒有如實反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動；即沒有按照會計準則處理業(yè)務的賬。

從特征上體現(xiàn)了當事人的主觀故意行為。當事人可能是法人，也可能是財務人員。

02

逃逸稅收犯罪主體的界定

《刑法》第30條

公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體實施的危害社會的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應當負刑事責任。

《刑法》第31條

單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。

也就是說，只有出現(xiàn)《刑法》規(guī)定的稅收逃逸罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務人才可構(gòu)成（稅務人員作為此類犯罪的共犯除外）。

03

假賬法律責任追究人確定

《會計法》第26條

單位領導人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務機關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責負責處理，追究責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《會計法》第27條

會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違法的收支不向領導人提出書面意見，或者對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關(guān)報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《會計法》第28條

單位領導人接到會計人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對違法的收支決定予以辦理或者無正當理由逾期不作出處理決定，造成嚴重后果的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《會計法》第29條

單位領導人和其他人員對依照本法履行職責的會計人員進行打擊報復的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

做假賬屬于違法犯罪搜索行為，尚不構(gòu)成犯罪的，只是給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，依照我國刑法依法追究刑事責任。

一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規(guī)定了只追究兩種人的法律責任：

1. 直接負責人：也就是違法行為的指使者，可以是法人代表，也可以是財務經(jīng)理、財務總監(jiān)；

2. 直接責任人：也就是違法行為的經(jīng)辦人，一般是單位的會計。

對于法人代表而言，刑法只有在三種情況下才會要求法人對偷稅犯罪行為承擔法律責任：

1. 法人代表是涉稅違法行為的直接責任人

偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔法律責任。

2. 法人代表授意企業(yè)的財務總監(jiān)、會計操作的，那就要承擔法律責任

如此前的劉曉慶稅案中，電視臺播放劉曉慶的連續(xù)劇所付的款項，應做營業(yè)收入。但是等會計請示她的時候，她要求將這部分收入掛在往來賬上。那么這種行為就屬于劉曉慶指使行為。

3. 明知道單位有偷稅行為的，法人代表并不制止

雖然在這種情況下，法人代表沒有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔相應的法律責任。

04

假賬犯罪的量刑

《會計法》第42條

違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

（一）不依法設置會計賬簿的；

（二）私設會計賬簿的；

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

（四）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；

（五）隨意變更會計處理方法的；

（六）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；

（七）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；

（八）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

（九）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；

（十）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。

有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

《會計法》第43條

偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

刑法對單位犯罪的處罰絕大多數(shù)是采取兩罰制。

05

追究法律責任人區(qū)別

第一層次是：

數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

第二層次是：

數(shù)額占應納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。

對自然人要并處罰金，而對單位則就采取了雙罰制，即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員也要進行處罰。

對單位判處罰金后，一般對單位的責任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。

要注意的是，對多次違法行為累計數(shù)額合并處罰行為人在一定時期內(nèi)多次實施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應當累計計算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。

反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過稅務或司法機關(guān)處罰，則不應再將此數(shù)額累計計算合并處罰。

06

那其他方面的法律風險呢？

企業(yè)經(jīng)營最大的失敗不是企業(yè)沒了，而是人沒了。

總而言之，樸稅提醒，經(jīng)營企業(yè)有風險，財務工作也是一個風險職業(yè)，作為財務工作者要非常清晰知道企業(yè)在財稅方面可能的法律風險，尤其是刑事風險。

財務負責人是企業(yè)經(jīng)營中這一風險規(guī)避的責任人，是企業(yè)，老板以及個人的“保護神”。雖然這種刑事責任并非大概率、經(jīng)常性事件，但作為財務專業(yè)人士，一定要從法理、行為上系統(tǒng)梳理一遍因稅因票可能導致的刑事責任

近日，聯(lián)創(chuàng)股份公告收到《刑事判決書》，就2017年并購上海某公司引發(fā)的刑事案件予以判決，5名財務造假者一審入刑，其中一上市公司董秘監(jiān)財務總監(jiān)被判有期徒刑11年！

01

嚴重造假！財務總監(jiān)被判11年

11月20日晚，聯(lián)創(chuàng)股份公告，收到山東省淄博市中級人民法院出具的《刑事判決書》，并將相關(guān)情況予以披露。

案件基本情況：

2015年11月，上海某公司法定代表人變更為高某；2015年年底，被告人孔某與高某認識后，共謀包裝該公司被上述公司高價并購。

在被告人孔某的策劃下，該公司調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，確定通過借用體外資金、購買虛假業(yè)績等手段虛增公司業(yè)績，制作虛假財務賬目，提升該公司估值，以達到被上市公司并購的目的。

2017年9月29日，被告人高某與山東聯(lián)創(chuàng)公司簽訂《股權(quán)收購協(xié)議》，約定其以支付現(xiàn)金64807萬元方式收購該公司50.10%股權(quán)，并簽訂業(yè)績對賭，承諾該公司2017-2019年實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司的凈利潤分別不低于人民幣9800萬元、12250萬元、15500萬元。

2018年8月16日，被告人高某等人與山東聯(lián)創(chuàng)公司簽訂《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)協(xié)議》、《業(yè)績承諾補償協(xié)議》，約定其以68363萬元收購該公司剩余49.90%股權(quán)。

2016年至2019年，孔某、高某等人為支撐估值、完成業(yè)績對賭，通過虛增業(yè)績的方式累計虛增利潤約5.1億元。

案件判決結(jié)果：

被告人孔某、高某、王某、黃某、葉某以非法占有為目的，在簽訂、履行合同過程中，騙取對方當事人財務，數(shù)額特別巨大，其行為均構(gòu)成合同詐騙罪：

……被告人王某，判處有期徒刑十一年，并處罰金人民幣一百五十萬元；

02

財務人員為何屢屢出事？

無獨有偶，此前就有無數(shù)關(guān)于財務人員被判刑的通報：

案例一：“幫忙”虛開被抓，被判6年

據(jù)新疆法院網(wǎng)，新疆某物流公司一會計，“幫忙”某商貿(mào)公司虛開增值稅發(fā)票也被抓了，判處有期徒刑6年，并處罰金二十五萬元！

被告人作為一名專業(yè)會計，在明知A、B公司與他人無實際業(yè)務發(fā)生的情況下，仍受黃某指使，多次為他人、接受他人虛開增值稅專用發(fā)票，且積極幫助黃某籌辦注冊成立該商貿(mào)有限公司的事宜，其行為主動、積極，不符合從犯的構(gòu)成要件。

案例二：只是涉案公司“兼職會計”，被判8年

前段時間，河南省高級人民法院刑事判決書對一兼職會計（李某）的上訴終于做出了裁決！

上訴人李某上訴提出：他只是涉案公司的兼職會計，且沒有該公司的股份和分紅，不構(gòu)成共同犯罪；原判量刑重。

經(jīng)查涉案公司負責人張某、鐘某聘請李某具體負責納稅申報、虛開發(fā)票，三人在上述公司無實際業(yè)務經(jīng)營的情況下，利用偽造的海關(guān)進口增值稅專用繳款書及他人虛開的增值稅專用發(fā)票在稅務機關(guān)抵扣稅款，并為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大。

關(guān)于李某的地位和作用，經(jīng)查，李某是張某招聘的會計人員，在張某、鐘某的安排下與他人具體聯(lián)系，收發(fā)虛假的海關(guān)進口增值稅專用繳款書和虛開的增值稅專用發(fā)票，并到稅務機關(guān)申報認證抵扣稅款，負責為公司制作會計憑證等工作，其犯罪行為均是在二人指使下進行，有一定的被動性，起輔助作用，應認定為從犯。

李某在共同犯罪中系從犯。根據(jù)本案的犯罪事實、情節(jié)和對社會的危害程度，原判對三名被告人量刑重。

終審判決：李某犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑八年，并處罰金人民幣十萬元！

案例三：報稅會計是直接負責人，沒有借口！判3年

貴州省普安縣人民檢查院指控，某水泥廠在生產(chǎn)經(jīng)營期間，會計危某隱瞞水泥銷售收入、虛開發(fā)票等行為，涉嫌逃稅金額共計935622.29元；

被告人對指控提出異議：稅務是否申報不是我能決定的，主要是單位領導決定！

經(jīng)進一步審理查明，被告人身為該水泥廠會計，負責該廠稅務申報工作，系直接責任人員，應以逃稅罪追究其刑事責任！

最終，被告人被判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣三萬元。

案例四：協(xié)助虛開發(fā)票，判7年

兩名90后受雇于某工貿(mào)公司做財務，在明知公司與其他23家公司沒有實際貨物交易的情況下，協(xié)助主犯虛構(gòu)合同、資金走賬、虛開增值稅專用發(fā)票等事務，稅額合計2.57億元！

盡管系從犯，但鑒于其犯罪事實及后果，兩人最終被法院分別判處有期徒刑7年，并處罰金十五萬元。

……更多案例，篇幅原因不再一一列舉！

值得注意的是：大多公司財務人員埋頭做事，只專注財務核算事項，對公司其他事情不聞不問，加之多數(shù)老板特意不想讓財務知曉太多，存在各種信息偏差，從而導致——

1）不了解情形，更容易被稅局盯上

很多財務人員在工作當中，多數(shù)時候并不完全了解公司具體的銷售情況和盈利情況，可能會出現(xiàn)不能及時足額申報的情形、或其他容易出錯的問題，因此而被稅局盯上。

2）可能不知不覺就幫企業(yè)做了假賬

也正是因為對自己公司生產(chǎn)狀況和經(jīng)營狀況不甚了解，因此在做財務報表或者是申報納稅的時候，可能會按照企業(yè)老板的吩咐，來進行財務報表填寫和處理。

這樣就極大地加大了作假的風險，也許在不知不覺之中，就幫企業(yè)做了假賬，幫助企業(yè)偷逃稅！即便不是自己本意，但也觸犯了法律，一不小心就會被判刑……

財小加提醒，財務人員一定要多留心眼，注意陷阱，千萬不要因一時大意而惹上麻煩！

03

這些陷阱，財務人員千萬不能踩

1. 虛開陷阱

1）沒有貨物購銷或者沒有提供貨接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2）有貨物購銷或者提供貨接受了應稅勞務，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具了數(shù)量或者數(shù)額不實的增值稅專用發(fā)票；

3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票等；

應對：記住以下幾個小竅門，可以有效防范收到虛開增值稅專用發(fā)票！

1> 交易前對銷售方做必要的了解，了解銷售方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、是否具備一般納稅人資格等，評估虛開風險，警惕虛開發(fā)票；

2> 如果對方提供的銀行賬戶信息與發(fā)票上注明的信息不一致，應暫緩付款，對該業(yè)務做進一步核實；

3> 收到發(fā)票時，仔細核對增值稅專用發(fā)票注明的銷售方、商品名稱、貨物數(shù)量、單價金額等全部內(nèi)容是否與實際相符；如發(fā)現(xiàn)異常，應暫緩申報抵扣，并及時向稅務機關(guān)查證核實；

4> 購進貨物要注意取得和保存相關(guān)證據(jù)，一旦對方虛開增值稅專用發(fā)票給自身造成損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬敗?/p>

2. 假賬陷阱

1）從成本費用互化

比如，將屬于成本項目的支出賬務處理變?yōu)橘M用，以達到當期稅前扣除的目的；或?qū)儆谫M用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的等；

需注意：成本由直接人工，直接材料，制造費用組成，而直接人工、制造費用和銷售費用、管理費用等容易混淆；

2）費用名目轉(zhuǎn)化

比如，將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費用名錄入賬，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費等目的。

需注意：費用確認以發(fā)票為依據(jù)，發(fā)票容易虛擬。

3）成本名目轉(zhuǎn)化

比如，將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項目，或反行之。

4）成本提前&推遲確認/選擇性分攤

比如，將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時多結(jié)轉(zhuǎn)，或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊，或選擇成本分攤方法達到上述2個目的。

5）收入提前&推遲確認/選擇性分攤

比如，將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊；或選擇收入分攤方法達到上述2個目的。

6）收入名目轉(zhuǎn)化

比如，將收入總額在多種收入項目間進行調(diào)節(jié)，如把主營收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務收入或營業(yè)外收入，以達到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。

7）收入負債化/支出資產(chǎn)化

比如，將收入暫時掛賬為其他應付款，或?qū)⒅С鰰簳r掛為其他應收款，達到推遲納稅或不納稅的目的。

8）私人費用公司化

將私人費用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M用，既達到降低私人收入個稅應納稅額的目的，又增加企業(yè)所得稅前扣除費用的目的；如將個人車油費在公司處理、個人房租費在公司處理等。

9）集團化操作

利用集團化操作，達到國家批準的部分集團化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的；將集團內(nèi)各公司的費用平衡分配，達到統(tǒng)籌納稅的目的等。

……其他等等。

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