舉例如下：假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是 10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是 10， 000. ①分派值 30，000 累積股利 10，000＋30，000＝40，000 累積凈利潤(rùn)數(shù) 40，000 借：應(yīng)收股利 30，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10，000 貸：投資收益 40，000 ②分派值 50，000 累積股利 10，000＋50，000＝60，000 累積凈利潤(rùn)數(shù) 40，000 差額 2 0，000 借：應(yīng)收股利 50，000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10，000（20，000-10，000） 投資收益 40，000 ③分派值 250，000，已分累積股利 10，000+25，000＝35，000，累積凈利潤(rùn)數(shù) 40，00 0 差額-5，000 即使-5000-10000＝-15000 也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng)沖 減成本的全部數(shù)額（不超過(guò)這個(gè)數(shù)額） 借：應(yīng)收股利 25，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10，000 貸：投資收益 35，000 如果分派值 150，000，已分累積股利 10，000+15，000，累積凈利潤(rùn)數(shù) 40，000 差額15，000，同樣即使-15000-10000 ＝-25000 也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng) 沖減成本的全部數(shù)額 10000（不超過(guò)這個(gè)數(shù)額）。若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng) 沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 五、利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表是會(huì)計(jì)考試中十分令人頭疼的內(nèi)容， 丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出 現(xiàn)的錯(cuò)誤。 下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過(guò)程。 口訣的具體內(nèi)容如何理解， 我們?cè)诳谠E后邊詳細(xì)闡述。 看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開(kāi)走。 看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽。 有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找。 財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)。 所得稅你直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)。 壞賬工資折舊攤銷，哪來(lái)哪去反向抵銷。 為職工支付有多少，單獨(dú)處理分類思考。 解釋：第①句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收 入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收 的稅金再單獨(dú)作賬 （收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量） 也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的 稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn) 產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額 10 萬(wàn)元（假如 3 月發(fā)生） 后 5 月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 1 萬(wàn)元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你 不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為 9 萬(wàn)元。 第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理 時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。 第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的數(shù) 額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把 6 項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。這 6 項(xiàng)內(nèi) 容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員 的福利費(fèi)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整） 第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息。 第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支 出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。 第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了。 第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。 總的來(lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的：①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整 2 項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”核 算時(shí)，需調(diào)整 5 項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅 額）。③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整 6 項(xiàng)內(nèi)容。壞賬 準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9 項(xiàng)）調(diào)整 凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)（4 項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失。無(wú)形資產(chǎn)（1 項(xiàng)）： 無(wú)形資產(chǎn)攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已 經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留意。）投資損失、預(yù)提費(fèi)用、 待攤費(fèi)用