核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

但最近幾年隨著核定征收的程序逐漸流于形式，核定征收的弊端進(jìn)一步顯現(xiàn)。因此各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開始逐漸取消核定征收，轉(zhuǎn)為查賬征收！

隨著稅收現(xiàn)代化服務(wù)的不斷推進(jìn)，繼江蘇之后，全國(guó)多地稅務(wù)局先后都發(fā)布通知，要求個(gè)體工商戶調(diào)整稅款征收方式，即：由定期定額征收變?yōu)椴橘~征收。

一、多地取消核定征收

01??山東東營(yíng)

今年8月，國(guó)家稅務(wù)總局東營(yíng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局向東營(yíng)開發(fā)區(qū)暢享食品商行等3138戶納稅人發(fā)出文書，稱：

依據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》，《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定，經(jīng)審核，你戶（單位）已不符合個(gè)體工商戶稅收定期定額管理?xiàng)l件，現(xiàn)決定自2022年6月30日起終止你戶（單位）的定期定額征收方式。

終止定期定額后，你戶（單位）征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收。

請(qǐng)你戶（單位）嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額申報(bào)繳納相關(guān)稅款。

02??黑龍江大慶

今年9月，國(guó)家稅務(wù)總局大慶市稅務(wù)局也宣布，自2022年4月1日起，對(duì)目前采取核定征收的月銷售額超10萬元的個(gè)體工商戶，實(shí)行查賬征收。

對(duì)新辦個(gè)體工商戶符合規(guī)定范圍的，一律實(shí)行查賬征收。

03??海南安定

也是同一天，海南省定安稅務(wù)局發(fā)布了同樣的消息，針對(duì)存量個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)收入達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)且月均收入超過10萬元以上的16戶個(gè)體工商戶，引導(dǎo)其按查賬征收方式申報(bào)納稅。

除此以外，上海、山東、浙江、貴州、福建、湖北等地，都在逐漸取消核定征收政策。

那么取消核定征收后哪部分人受到的影響最大?

二、明星網(wǎng)紅圈

從李子柒、李佳琦到普通主播，稅收永遠(yuǎn)是網(wǎng)紅繞不過去的問題。

當(dāng)前直播平臺(tái)和網(wǎng)紅的合作方式主要有4種合作模式：

（1）與和平臺(tái)直接簽約，成為直播平臺(tái)的員工，收入按工資薪金納稅。

（2）網(wǎng)紅單獨(dú)成立工作室。

（3）經(jīng)紀(jì)人協(xié)調(diào)網(wǎng)紅在平臺(tái)直播。

（4）網(wǎng)紅直接直播。

就具體納稅方式來說，網(wǎng)紅所得無非是按工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅繳納個(gè)人所得稅。

盡管工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得在個(gè)人所得稅計(jì)算上稍有差異，但由于兩者都是綜合所得稅，其個(gè)人所得稅稅率是一樣的，稅率最高可以達(dá)到45%。

而個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高稅率為35%，按某地的方式采取核定征收個(gè)人所得稅稅負(fù)可能降到約3.5%。

舉一個(gè)例子：某網(wǎng)紅取得勞務(wù)報(bào)酬收入1000萬（假定無其他收入和扣除項(xiàng)），則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（收入-6萬）*稅率-速算扣除數(shù)=（1000-6）*35%-8.592=339.31萬。

如果成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的工作室，采取核定征收方式繳納的個(gè)人所得稅=收入*應(yīng)稅所得率*稅率=1000*10%*30%-4.05=25.95萬。

所以當(dāng)個(gè)人所得稅核定征收政策取消后，網(wǎng)紅個(gè)人所得稅稅負(fù)將大幅上漲。

三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合資企業(yè)高管

一些高管工資的個(gè)人所得稅稅負(fù)較高，為了降低稅負(fù)，通過成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，由該類企業(yè)以提供勞務(wù)（含咨詢勞務(wù)）的方式給自己所任職的企業(yè)，并開具增值稅發(fā)票給自己所任職企業(yè)作為成本列支。

而成立的用于避稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)則采取核定征收的方式繳納個(gè)人所得稅，大幅度降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。

但這類操作方式風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)榇祟惛吖軐?shí)際上從事的工作并非勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的工作，而按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得概念上差異極大。

由于高管工作性質(zhì)，人為將工資薪金所得稅轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，即使在發(fā)票表象合規(guī)的基礎(chǔ)上，也無法掩蓋其下工資薪金的真實(shí)性質(zhì)，極易給自己帶來風(fēng)險(xiǎn)。

四、無合規(guī)成本發(fā)票的經(jīng)營(yíng)實(shí)體

一些公司，因各種原因無法取得合規(guī)的成本發(fā)票。

為了解決此部分實(shí)際發(fā)生的成本列支問題，部分公司通過成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)模式，對(duì)外開具發(fā)票，供下游企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)列支費(fèi)用。

而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)則采取核定征收方法，在既滿足下游企業(yè)取得合規(guī)發(fā)票稅前扣除的基礎(chǔ)上，又能降低本環(huán)節(jié)的稅負(fù)。

這類企業(yè)操作，需要考慮業(yè)務(wù)的真實(shí)性問題，否則極易構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，隨著與虛開發(fā)票嚴(yán)格管控，往往無法節(jié)稅，還會(huì)給自己帶來牢獄之災(zāi)。

五、投資平臺(tái)

一些企業(yè)或個(gè)人采取上市前在這些地方成立持股平臺(tái)，待公司上市后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以享受對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

但實(shí)則該操作方式風(fēng)險(xiǎn)極大：持股平臺(tái)設(shè)立到公司上市后股票解禁往往長(zhǎng)達(dá)幾年，根本無法保障核定征收政策不發(fā)生變化。

更重要的是，國(guó)家明確禁止對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取核定征收。因此該方式在國(guó)家宏觀政策下，已經(jīng)越來越少被投資圈采納。

六、空殼公司

一些空殼公司注冊(cè)在核定征收區(qū)域，通過虛開增值稅專用發(fā)票，將正常運(yùn)營(yíng)企業(yè)的收入“替換/轉(zhuǎn)移”到實(shí)行核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

該種方式極可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，給相關(guān)人員帶來刑事追責(zé)。