Part.1

最近，在操作自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）時候發(fā)現(xiàn)了扣繳端新增了一個新的功能，在查詢統(tǒng)計里面新增了個人代開發(fā)票明細(xì)查詢！

點開這個功能，系統(tǒng)有溫馨提示：系統(tǒng)可查詢2023年1月1日后個人為你提供勞務(wù)或者服務(wù)代開的發(fā)票，請你依據(jù)發(fā)票明細(xì)表的所得項目及時履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)！

很多讀者也發(fā)現(xiàn)了這個功能，紛紛詢問二哥是否稅務(wù)局要嚴(yán)控個人代開發(fā)票了？是否要直接預(yù)警個人代開發(fā)票金額和代扣個稅數(shù)據(jù)差異了？

不敢說這是否就意味著稅務(wù)局對每筆企業(yè)收到的代開發(fā)票都要做個稅是否代扣的對比預(yù)警！

但是肯定要提醒的是平時企業(yè)有收到個人代開發(fā)票的要留心了！現(xiàn)在的信號就是讓你知道稅務(wù)局是完全掌握了所有自然人代開給你公司的發(fā)票相關(guān)數(shù)據(jù)的，目前既然可以直接給你推送到個稅扣繳端了，提醒你要履行扣繳個稅的義務(wù)，那也就可以在檢查時候直接調(diào)取數(shù)據(jù)對比分析，輕松查到你個稅是否代扣的問題。

所以收到需代扣個稅的發(fā)票時候不要抱有僥幸心態(tài)，也不要養(yǎng)成習(xí)慣性不代扣個稅的毛病，這些問題可能隨時引爆企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

大數(shù)據(jù)時代，稅務(wù)局有電子底賬，統(tǒng)計出公司作為收票單位收到了多少代開發(fā)票，這本身也是一件很容易辦到的事情。

Part.2

那么大家平時在接受到個人代開發(fā)票的時候，要關(guān)注哪些風(fēng)險呢？

這里主要從這虛開、個稅扣繳（包括應(yīng)扣未扣，未按所得實際性質(zhì)扣繳等）兩方面說說，供大家參考。

1

虛開發(fā)票的風(fēng)險

很多人會覺得，稅務(wù)局代開的發(fā)票怎么可能是虛開呢？

這個還真有可能，代開發(fā)票雖然能保證發(fā)票來源的真實，但是仍然可能存在申請人虛假申請導(dǎo)致虛開。

很多企業(yè)其實并沒有這個業(yè)務(wù)，實際上僅僅是缺成本票，通過構(gòu)建虛假業(yè)務(wù)代開發(fā)票，這種行為自然是存在巨大風(fēng)險的（比如缺票了讓親戚，員工去稅務(wù)局代開發(fā)票入賬，實際上這些業(yè)務(wù)根本不是親戚和員工提供的）。

之前看到一個案例，就是通過稅務(wù)局代開發(fā)票（業(yè)務(wù)是虛假的）最后被判刑。

在沒有真實貨物交易的情況下，于2017年3月以東?？h李埝鄉(xiāng)君揚廣告經(jīng)營部、東海縣李埝鄉(xiāng)林萱建材經(jīng)營部葛某縣李埝鄉(xiāng)君揚建材銷售部為其公司虛開（國稅局代開）增值稅專用發(fā)票16份，價稅合計13971000元，稅額合計人民幣406922.31元。上述發(fā)票中的11份發(fā)票由被告單位東?？h錦和房地產(chǎn)開發(fā)有限公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣,違法所得31520.97元。

構(gòu)成虛開增增值專用發(fā)票罪，罰款加判刑。

其實，正常情況下，一個單位接收一定金額的代開發(fā)票是合理的，畢竟有些單位會和個人合作。

但是大量的代開發(fā)票就值得深入檢查了，因為按照常識，對于金額較大的合作業(yè)務(wù)，其實公司還是基本還是會選擇正規(guī)的公司合作(個人合作較少），公司自然能自開發(fā)票。

而出現(xiàn)大量的大金額代開發(fā)票，是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票的情況？稅務(wù)局會對此產(chǎn)生懷疑。

2

代扣個人所得稅的風(fēng)險

其一、應(yīng)該代扣不代扣

之前二哥在網(wǎng)上看到這樣一個案例。

簡單的說就是企業(yè)在對外支付勞務(wù)報酬時候未依法代扣個人所得稅被罰了。

我不知道大家在日常工作中有沒有收到這樣的發(fā)票，發(fā)票備注欄會注明：個人所得稅由支付方代繳。

這種個人在稅務(wù)局代開的勞務(wù)費發(fā)票，什么時候公司會取得呢？

你比如你請二哥給你講個課，你請大毛給你出個設(shè)計圖，你找小A給你找個會場展示的PPT。

二哥、大毛、小A，我們都是人（廢話），是自然人，沒有稅務(wù)登記，所以自己是開不出發(fā)票的，所以就只能去稅務(wù)局代開發(fā)票（沒有發(fā)票支付方?jīng)]法所得稅稅前扣除）。

很多企業(yè)拿到這種發(fā)票，直接就是

借：管理費用-服務(wù)費 10200

貸：銀行存款 10200

注意！如果這樣干，就給自己埋下了稅務(wù)風(fēng)險的雷。

你請看發(fā)票右下角！

你支付方還需要扣繳個人所得稅！

根據(jù)個人所得稅法以及國家稅務(wù)總局公告2018年第61號的規(guī)定，作為扣繳人的企業(yè)在向自然人支付除經(jīng)營所得以外的其他個人所得項目時，需要履行代扣代繳或者預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的義務(wù)，這個扣繳義務(wù)是法定的，并不因自然人去代開發(fā)票而改變！

很多人財務(wù)人會忽略這個，忽略這個有啥后果呢？按照征管法，未依法代扣代繳是要罰款的。

那么我們具體怎么扣個稅呢？今天就直接在自然人電子稅務(wù)局扣繳端給大家實操一下！

就是這玩意！

1、首先你給人采集一個信息（需要對方身份證、電話這些信息，所以如果有公司要求你提供這個信息，不要慌，人家是要給你代扣勞務(wù)報酬個稅）

如圖，在人員信息采集處采集，特別要注意的就是從業(yè)類型，這里不能選擇雇員，你選了雇員就只能按工資薪金申報了（不能按照勞務(wù)報酬），我們這里選擇其他。。（這個也是之前很多人問一個員工能不能從同一個公司同時又提供勞務(wù)報酬又有工資薪金，這個實操是行不通的，理論上也行不通）

2、添加好了，我們就可以申報了，什么時候支付所屬期就是哪個月，你2月支付，那你所屬期就是2月，那么就在3月15日之前申報。

因為勞務(wù)報酬也是綜合所得嘛，所以申報入口也在綜合所得模塊這里。

具體就是勞務(wù)報酬（一般勞務(wù)、其他非連續(xù)勞務(wù)）里面。

3、點進(jìn)去，添加申報信息

這里主要注意幾個數(shù)據(jù)

注1、收入，就是不含稅的勞務(wù)收入，發(fā)票上的金額就是不含稅金額10099.01

注2、費用，指的是勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳時候的一個減除費用

10099.01*20%=2019.80。

注3、允許扣除的稅費，填寫按照個人所得稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定的，實際可扣除的稅費。具體指的什么呢？

所以，我們需要拿到個人的完稅證明，把上面的其他稅費填寫上。

注：這個其他稅費真的實際中扣除是五花八門，有些沒扣，有些是直接在收入上面減，其實對納稅人最劃算的就是在這個欄次填寫（當(dāng)然，正規(guī)的也是放其他稅費扣除），放收入項直接減還會少扣稅費的20%。如果你發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人沒給你減，你可以匯算添加上，你如果發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人給你放收入上減了，那沒辦法，只能以申報的收入為準(zhǔn)了。

4、填寫完成后保存，我們就進(jìn)行下一步計算申報了。

這些都是系統(tǒng)自動會算的，然后三方扣款就行了。。

其二、取得轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)的發(fā)票，不補扣個稅

前面我們說了經(jīng)營所得支付方不需要代扣代繳個稅，實際中很多個人代開的發(fā)票可能就會利用“特殊洼地”，“特殊政策”把本來不屬于經(jīng)營所得的個人所得操作成經(jīng)營所得核定了個稅。

支付方在取得這些發(fā)票時候如果不按業(yè)務(wù)實質(zhì)依法按所得性質(zhì)，比如本身就是勞務(wù)報酬性質(zhì)來代扣個稅，那也是存在風(fēng)險的。

下面這個案例就是典型！

納稅人識別號 915106***LG7PXX

納稅人名稱 什邡***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

法定代表人姓名 宋某某

行政處罰決定書文號 德稅二稽 罰 〔2022〕 5 號

案件名稱 什邡***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司-其他違法

處罰類別 其他違法

處罰事由 你單位與陳某簽訂《借款合同》，約定借款時間為2018年3月至2019年12月，借款金額根據(jù)你單位經(jīng)營需要，以實際到賬金額計算，約定借款年利率為13%。

你單位2019年12月31日費-127號記賬憑證記載，計提向陳某的借款利息支出共8,469,158.93元（附股東利息計算表）。

你單位2020年5月26日費-55號記賬憑證記載，向陳某支付借款利息8,469,158.93元，取得陳某通過國家稅務(wù)總局棗莊市臺兒莊區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)科（辦稅服務(wù)大廳）代開的6份《山東增值稅普通發(fā)票》，發(fā)票金額8,385,305.87元，稅額83,853.06 元，價稅合計8,469,158.93元。

因取得的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“利息收入個人所得稅已繳納”，你單位在向陳某支付借款利息時未代扣代繳個人所得稅。

經(jīng)檢查核實，陳某在代開發(fā)票時，僅按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅413,368.44元，未按照“利息所得”足額繳納個人所得稅。

經(jīng)計算，你單位2020年5月向陳某支付借款利息8,469,158.93元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅1,677,061.17元，陳某已自行繳納413,368.44元，你單位未代扣代繳個人所得稅1,263,692.73元。

支付方取得個人代扣的利息收入發(fā)票，因為代開人按經(jīng)營所得核定交了個稅（低于20%的利息收入所得稅個稅），支付方就沒有再代扣，實際上支付方主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)就不予認(rèn)可。

類似情況很多，比如現(xiàn)在很多居間費按經(jīng)營所得操作了，按較低的征收率核定了個稅，支付方在取得類似發(fā)票的其實都存在潛在風(fēng)險，特別是金額巨大的區(qū)間費，更容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注！

其三、按800的標(biāo)準(zhǔn)決定是否代扣個稅

勞務(wù)報酬所得每次收入未超過800元的，由于計算預(yù)扣預(yù)繳時“勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額為0。

0并不代表不需要申報。

參考：《個人所得稅法》規(guī)定：第四條，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財產(chǎn)租賃所得；

（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（八）偶然所得。

所以，當(dāng)你單位有大量代開的發(fā)票時候，一定要關(guān)注相關(guān)風(fēng)險重視相關(guān)風(fēng)險！

現(xiàn)在個稅扣繳端增加了新功能，可以看出稅務(wù)局對此也是比較關(guān)注的，所以企業(yè)更應(yīng)該加強這方面的風(fēng)險管控。

取得個人代開的發(fā)票，一定要關(guān)注看是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開行為，如果業(yè)務(wù)真實，和代開發(fā)票實際個人銷售方本身有業(yè)務(wù)往來，那么根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)要看是否依法代扣代繳了個人所得稅。

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