陳暉說財稅:【每天學(xué)一點】這些屬于農(nóng)產(chǎn)品，增值稅率9%，這些不是農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%！解茶與增值稅的事、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品免稅的解讀詳解

陳暉說財稅

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情形一

1、糧食屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麥、燕麥、面粉、米、玉米面、渣、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽等。

2、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形二

1、蔬菜屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：蔬菜、菌類植物、少數(shù)可作副食的木本植物，經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

2、各種蔬菜罐頭，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形三

1、煙葉屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

2、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形四

1、茶葉屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：鮮葉和嫩芽（即茶青），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

2、精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形五

1、園藝植物屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。

2、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形六

1、藥用植物屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

2、中成藥，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形七

1、林業(yè)產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：原木（喬木、灌木、木段），原竹（竹類植物、竹段），天然樹脂（生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等，以及鹽水竹筍。

2、鋸材、竹筍罐頭，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形八

1、水產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品，干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠。

2、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形九

1、畜牧產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：牛、馬、豬、羊、雞、鴨，肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，以及肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

2、各種肉類罐頭、肉類熟制品，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形十

1、蛋類產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：鮮蛋、冷藏蛋，以及經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。

2、各種蛋類的罐頭，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形十一

1、鮮奶屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：乳汁，按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

2、酸奶、奶酪、奶油、調(diào)制乳，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

情形十二

1、動物毛絨屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅率9%，具體包括：未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。

2、洗凈毛、洗凈絨，稅率為13%，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷售自產(chǎn)茶葉征收增值稅嗎

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

政策依據(jù)：根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定， 茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。

①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷售自產(chǎn)的茶青及初制茶適用免征增值稅政策；

②農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷售精制茶，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。

一般納稅人購買茶葉取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣？

根據(jù)財稅【2016】36號 第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

根據(jù)以上規(guī)定，一般納稅人購買茶葉如果用于集體福利如發(fā)放給職工、或者用于交際應(yīng)酬如贈送給客戶、或者用于個人消費(fèi)等情況，取得增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項稅額不能抵扣。

但是如果用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，如酒店提供會議服務(wù)時需沏泡茶水用的茶葉，則取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

所以購買茶葉取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣，需要從用途來判斷。

增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

注意：對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

（二）對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。（依據(jù)：財稅〔2008〕81號)

（三）回收再銷售畜禽

納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。(依據(jù)：總局公告2013年第8號)

(四)制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。（依據(jù)：總局公告2010年第17號）

(五)2016年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動植物種源（種子種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(依據(jù)：財關(guān)稅〔2016〕64號)

(六)承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。（依據(jù)：財稅字〔1999〕198號、財稅〔2014〕38號）

（七）對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。注意：不包括規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。（依據(jù)：財稅〔2012〕75號）

（八）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。注意：各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。（依據(jù)：財稅〔2011〕137號）

企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第一項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

農(nóng)作物新品種的選育；——是指企業(yè)對農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

中藥材的種植；

林木的培育和種植；——是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進(jìn)行再培育取得的所得。

牲畜、家禽的飼養(yǎng)；——包括豬、兔的飼養(yǎng)，飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物。

林產(chǎn)品的采集；

遠(yuǎn)洋捕撈；——對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；——企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，參照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目。

(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；——包括觀賞性作物的種植2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。——指“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目

（依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條，國家稅務(wù)總局2011年第48號公告）

（三）企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。(國家稅務(wù)總局2010年第2號公告）

（四）企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（五）企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

（六）企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（七）企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率：增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅適用稅率有9%、13%（最新稅率），小規(guī)模納稅人按3%的征收率征收增值稅。

從2017年7月1日以前，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率為13%；從2017年7月1日起，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整為11%。經(jīng)過深加工的農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率17%。

注意：納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物的增值稅稅率為11%。具體范圍參見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅[2017]37號)的規(guī)定。納稅人銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅。產(chǎn)者自產(chǎn)：免稅；批發(fā)銷售生產(chǎn)者自產(chǎn)的9%，加工銷售的13%。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

02

企業(yè)從事大閘蟹養(yǎng)殖的所得,可以減半征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條第二項規(guī)定: 企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

03

個體工商戶或個人專營大閘蟹養(yǎng)殖的所得，暫不征收個人所得稅。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號），農(nóng)村稅費(fèi)改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

04

采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，從事大閘蟹養(yǎng)殖的企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號），公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)<產(chǎn)權(quán)>仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。公司雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

PART2 銷售篇

01

經(jīng)銷企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購大閘蟹再進(jìn)行銷售的增值稅稅率：

一般納稅人：

自2019年4月1日起：增值稅稅率9%

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號》規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

小規(guī)模納稅人：

在2021年12月31日前，可以選擇按照3%或者1%開具。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）規(guī)定，《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。

02

經(jīng)銷企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購大閘蟹，進(jìn)項稅額扣除憑證主要有：增值稅普通發(fā)票（僅指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策而開具的普通發(fā)票）、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票 、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

PART3 福利篇

01

企業(yè)采購大閘蟹用于職工集體福利，即使取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣。

政策依據(jù)：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定，用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

02

企業(yè)采購大閘蟹用于職工集體福利，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理。

政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

03

企業(yè)采購大閘蟹用于職工集體福利，應(yīng)計入職工福利費(fèi)，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

PART4 贈送篇

01

企業(yè)購買大閘蟹用于贈送，增值稅應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理。

政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物。

02

企業(yè)購買大閘蟹用于贈送，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入……（二）用于交際應(yīng)酬。

03

企業(yè)購買大閘蟹用于贈送，應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

增值稅優(yōu)惠政策

征稅范圍

茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶(如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等)。

精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。

免征增值稅的情況

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅

——《中華人民共和國增值稅暫行條例(2017年修訂)》第十五條

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

按照規(guī)定的稅率征稅的情況

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分，風(fēng)選，揀剔，碎塊，干燥，勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知 》(財稅字[1995]52號)

邊銷茶優(yōu)惠政策

邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。

自2021年1月1日起至2023年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)(企業(yè)名單見附件)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。

——財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的公告》(財稅[2021]4號)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

享受減半征稅優(yōu)惠的具體范圍

茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植;茶葉、可可和咖啡等的采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。不包括：茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

茶葉初加工的界定

通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青(萎凋、搖青)、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的初制毛茶。

精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料不屬于初加工范圍。

——《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財稅[2008]149號)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)?！敦斦?稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部公告2020年第23號)

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