第03講　各類存貨的評估方法?

　　 二、各類存貨的評估方法?
　　（一）庫存材料?
　　1.庫存材料評估的內(nèi)容（不包括在用材料）?
　　企業(yè)中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，不再作為單獨的材料存在，故材料評估是對庫存材料評估。?
　　2.評估方法的選擇（成本法和市場法）?
　　在某種材料 存在活躍市場、供求基本平衡的情況下，成本法和市場法可以替代使用。但如不具備上述條件，則應分析使用。?
　　評估實踐中，評估專業(yè)人員可以按照一定的目的和要求，對材料按照ABC分析法進行排隊，分清主次，突出重點，著重對重點材料進行評估。?

　　3.各類庫存材料的評估?
　?。?）近期購進庫存材料的評估?
　?、偬攸c：?
　　近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。?
　?、谠u估方法?
　　近期購進庫存材料評估方法（成本法和市場法）?
　?、墼u估時對于購進時發(fā)生運雜費的處理?
　　如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時可以不考慮運雜費。?

　　【教材例題1－1】甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5 000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查，評估時庫存尚有1 500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：?
　　材料評估值＝1500×（400＋600/5000）?
　　＝600 180（元）?

　?。?）購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估?
　?、僭u估方法?
　　采用 最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。?
　?、跁嬛写尕浻媰r方法的差異不應影響評估結(jié)果?
　　評估時關(guān)鍵是核查庫存材料在評估基準日的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格估算其評估值。?

　　【教材例題1－2】乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，數(shù)量1 000噸，單價3800元?/噸；第二批購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4 500元?/ 噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。因此，需評估B材料的數(shù)量是600噸，經(jīng)過分析 ，第二批購進材料的價格能夠反映評估基準日時的市場價格水平，則可直接采用市場價格4500元計算，評估值為：?
　　B材料的評估值＝（500＋100）×4500＝2 700 000（元）?

　?。?）缺乏準確現(xiàn)行市價庫存材料的評估?
　　①通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；?
　?、谠谑袌龉┬璺治龅幕A上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；?
　?、弁ㄟ^市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。?
　?。?）呆滯材料價值的評估?
　　①呆滯材料的內(nèi)涵?
　　從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分材料。?
　?、谠u估方法?
　　 首先，應對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。?
　　 其次，對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應通過分析計算，扣除相應的貶值額后，確定評估值。?

　?。ǘ┑椭狄缀钠返脑u估?
　　1.低值易耗品的界定?
　　在評估過程中判斷勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用而定，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。?
　　2.低值易耗品分類?
　?。?）按低值易耗品用途分類?
　　分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他低值易耗品等。?
　　此分類的目的，在于在低值易耗品評估過程中，為了簡化評估工作，可以按大類對其評估?
　?。?）按低值易耗品使用情況分類?
　?、僭趲斓椭狄缀钠?
　?、谠谟玫椭狄缀钠?
　　此種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評估方法的選用。?

　　3.評估方法?
　?。?）在庫低值易耗品的評估?
　?、倏梢圆捎门c庫存材料評估相同的方法?
　　②全新低值易耗品的評估?
　?、?直接采用其賬面價值（價格變動不大）?
　?、?采用現(xiàn)行市場價格?
　?、?在賬面價值基礎上乘以其物價變動指數(shù)確定?
　?。?）在用低值易耗品的評估?
　　①采用成本法進行評估?
　?、谟嬎愎?
　　在用低值易耗品評估值＝全新低值易耗品重置價值×成新率 （1-1）?
　　③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限短于固定資產(chǎn)，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：?
　　 　　　　　?。?-2）?
　　【提示】對低值易耗品評估在確定成新率時應該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。?

　　【教材例題1－3】丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：
　　在用低值易耗品評估值＝1 200×（1－9/12）＝300（元）?

　?。ㄈ┰诋a(chǎn)品評估?
　　1.在產(chǎn)品的構(gòu)成?
　?。?）生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品?
　?。?）已加工完畢但不能單獨對外銷售的半成品（ 可直接對外銷售的自制半成品視同庫存商品評估，在此不做介紹）。?
　　2.成本法在在產(chǎn)品評估中的運用?
　?。?）適用對象?
　?、龠m用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估?
　　②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調(diào)整?

　　　?、偬攸c?
　　即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價值。?
　?、谠u估需要掌握以下資料?
　　Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；?
　?、?被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；?
　　Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；?
　　Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數(shù)據(jù)應按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進行測算）。?
　　

　　方法3.按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值?
　　①原理?
　　在計算產(chǎn)成品重置成本基礎上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。?
　　②計算公式?
　　在產(chǎn)品評估值＝在產(chǎn)品約當量×產(chǎn)成品重置成本?
　　在產(chǎn)品約當量＝產(chǎn)成品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率?

　　3.市場法在在產(chǎn)品的評估中的應用?
　?。?）基本思路?
　　思路一：按 同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預計發(fā)生的費用后計算評估值。?
　　思路二：不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。?
　　（2）計算評估值的基本公式?
　　思路一?
　　某在產(chǎn)品評估值＝該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×市場可接受的不含稅的單價-預計在銷售過程中發(fā)生的費用?
　　如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，還要考慮設立一個風險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。?
　　思路二?
　　某報廢在產(chǎn)品評估值＝可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格?

　　【教材例題1－4】丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn)，準備與M公司合并，有關(guān)在產(chǎn)品的資料如下：?
　　在產(chǎn)品原賬面記錄的成本為175萬元。按在產(chǎn)品的狀態(tài)及通用性的好壞分為三類：?
　　第一類：已從倉庫中領(lǐng)出，但尚未進行加工的原料。?
　　第二類：已加工成部件，可通過市場銷售且流動性較好的在產(chǎn)品。?
　　第三類：加工成的部件無法銷售，又不能繼續(xù)加工，只能報廢處理的在產(chǎn)品。?
　　對于第一類，可按實有數(shù)量、技術(shù)鑒定情況、現(xiàn)行市場價格計算評估值。第二類在產(chǎn)品可根據(jù)市場可接受現(xiàn)行價格、調(diào)劑過程中的費用、調(diào)劑的風險確定評估值。第三類在產(chǎn)品只能按廢料的回收價格確定評估值。
『正確答案』?
　　根據(jù)評估資料可以確定評估結(jié)果，如表1—1、表1—2、表1—3所示?
　　表1—1 車間已領(lǐng)用尚未加工的原材料 單位：元

材料名稱

編號

計量單位

實有數(shù)量

現(xiàn)行單位市價

按市價估算的評估值

黑色金屬

A001

噸

150

1600元/噸

240 000

有色金屬

A002

公斤

3000

18元/公斤

54 000

有色金屬

A003

公斤

7000

12元/公斤

84 000

合計

378 000

　　表1—2 車間已加工成部件并可直接銷售的在產(chǎn)品 單位：元

部件名稱

編號

計量單位

實有數(shù)量

現(xiàn)行單位市價

按市價估算的評估值

A

B001

件

1800

54元/件

97 200

B

B002

件

600

100元/件

60 000

C

B003

臺

100

250元/臺

25 000

D

B004

臺

130

165元/臺

21 450

合計

203 650

　　表1—3 報廢在產(chǎn)品 單位：元

在產(chǎn)品名稱

計量單位

實有數(shù)量

可回收廢料（公斤/件）

可回收廢料數(shù)量（公斤）

回收價格（元/公斤）

評估值

D001

件

5000

35

175 000

O.4

70 000

D002

件

6000

10

60 000

O.4

24 000

D003

件

4500

2

9 000

6

54 000

D004

件

3000

11

33 000

5

165 000

合計

313 000

　?。ㄋ模┊a(chǎn)成品及庫存商品的評估?
　　1.產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成?
　　包括已完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、商品流通企業(yè)的庫存商品等。?
　　2.成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應用?
　　（1）評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，成本變化不大時?
　　①具體評估方法?
　　直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評估值?
　?、谟嬎愎?
　　產(chǎn)成品評估值＝產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品賬面單位成本 （1-9）?

　　（2）當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，產(chǎn)成品的成本費用變化較大時?
　　

　　【教材例題1－5】某資產(chǎn)評估公司對K企業(yè)進行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為1200件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500公斤／件，合理工時定額為20小時/件。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的60元／公斤漲至62元／公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元／小時。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為：?
　　產(chǎn)成品評估值＝1 200×（500×62 ＋20×15）＝37 560 000（元）?

　　【教材例題1－6】某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺，每臺實際成本58元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值為：?
　　
　　產(chǎn)成品評估值＝60×58×（60%×1.15＋40%×1.02）＝3821.04（元）?

　　3.市場法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應用?
　?。?）選擇市場價格時應注意考慮下面幾項因素?
　　①庫存商品的使用價值。?
　　根據(jù)對產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定， 確定產(chǎn)品是否具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級，以便選擇合理的市場價格。?
　　②分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景。?
　?、鬯x擇的價格應是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。?
　　④對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進，但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺的情況，可根據(jù)其損壞程度，通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。?

　?。?）如何處理利潤和稅金?
　?、偃绾翁幚泶龑崿F(xiàn)的利潤和稅金，視產(chǎn)成品評估的特定目的和評估的性質(zhì)而定。?
　?、谝詭齑嫔唐烦鍪蹫槟康模ìF(xiàn)行市場價格）?
　　直接以現(xiàn)行市場價格作為其評估值，而無需考慮扣除為實現(xiàn)銷售而發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金。?
　?、墼趯ζ髽I(yè)以投資為目的進行產(chǎn)成品評估（市價中扣除各種稅金和利潤）?
　　由于產(chǎn)成品在新的企業(yè)中按市價銷售后，流轉(zhuǎn)稅金和所得稅等就要流出企業(yè)，追加的銷售費用也應得到補償。產(chǎn)成品評估值折價后作為投資者權(quán)益，具有分配收益依據(jù)的作用。?