1. 增值稅

1.1. 增值稅發(fā)票的使用和管理

1.1.1. 增值稅發(fā)票的種類

1.1.1.1. 增值稅發(fā)票種類包括：（1）增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票；（2）增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票；（3）增值稅電子普通發(fā)票；（4）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；（5）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票；（6）增值稅電子專用發(fā)票。

1.1.2. 增值稅專用發(fā)票開具范圍

1.1.2.1. 一般納稅人

1.1.2.1.1. 一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定（包括但不限于）：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；（2）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的。（3）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；（4）部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的；②納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的；③納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。（5）法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1.1.2.2. 小規(guī)模納稅人

1.1.2.2.1. 自開票（選擇之一）

1.1.2.2.1.1. 小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

1.1.2.2.2. 代開票（選擇之二）

1.1.2.2.2.1. 需要開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，未選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

1.1.3. 稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票基本規(guī)定

1.1.3.1. 代開發(fā)票范圍

1.1.3.1.1. 已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。

1.1.3.2. 代開發(fā)票種類

1.1.3.2.1. 稅務(wù)機關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票部門通過新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。

1.1.3.3. 代開發(fā)票的蓋章

1.1.3.3.1. 增值稅納稅人應(yīng)在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章（為其他個人代開的特殊情況除外）。稅務(wù)機關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

1.1.4. 增值稅發(fā)票開具特殊規(guī)定

1.1.4.1. 建筑服務(wù)

1.1.4.1.1. 納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

1.1.4.2. 銷售不動產(chǎn)

1.1.4.2.1. 納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

1.1.4.3. 金融服務(wù)

1.1.4.3.1. （1）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票； （2）保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證； （3）為自然人提供的保險服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

1.1.4.4. 生活服務(wù)

1.1.4.4.1. （1）旅游服務(wù)選擇差額計稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的規(guī)定費用不得開具增值稅專用發(fā)票； （2）教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

1.1.4.5. 交通運輸服務(wù)

1.1.4.5.1. 納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

1.1.4.6. 網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票

1.1.4.6.1. 自2020年1月1日起，納入試點的網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下稱“試點企業(yè)”）可以為符合條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱“會員”）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。試點企業(yè)按照以下規(guī)定為會員代開增值稅專用發(fā)票： （1）僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票； （2）應(yīng)與會員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定； （3）使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

1.1.4.7. 出租不動產(chǎn)

1.1.4.7.1. 個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

1.1.5. 增值稅異?？鄱悜{證管理

1.1.5.1. （1）符合下列（5種）情形之一的增值稅專用發(fā)票，列人異常憑證范圍： ①納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票； ②非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票； ③增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票； ④經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的； ⑤屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

1.1.5.2. （2）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍： ①異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的； ②異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

1.1.5.3. （3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列人異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理： ①尚未申報抵扣的暫不允許抵扣進項；已抵的須轉(zhuǎn)出（除另有規(guī)定外）。 ②尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，異常憑證上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，對異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。 ③消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。 ④納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核實結(jié)果處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照上述第①、②、③項規(guī)定作相關(guān)處理。 ⑤納稅人對稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

1.1.6. 機動車發(fā)票

1.1.6.1. 自2021年7月1日起，《機動車發(fā)票使用辦法》正式施行。機動車發(fā)票，是指銷售機動車（不包括二手車）的單位和個人（以下簡稱“銷售方”）通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票）。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機動車”字樣。 機動車發(fā)票均應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件在線開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人，可以離線開具機動車發(fā)票。 開通機動車發(fā)票開具模塊的銷售方分為機動車生產(chǎn)企業(yè)、機動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)、其他機動車貿(mào)易商三種類型。

1.1.7. 收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票

1.1.7.1. 收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（以下簡稱“通行費電子發(fā)票”）包括左上角標(biāo)識“通行費”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下簡稱“征稅發(fā)票”）以及左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下簡稱“不征稅發(fā)票”）?？蛻敉ㄐ薪?jīng)營性收費公路，由經(jīng)營管理者開具征稅發(fā)票，可按規(guī)定用于增值稅進項抵扣；客戶采取充值方式預(yù)存通行費，可由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具不征稅發(fā)票，不可用于增值稅進項抵扣。

1.1.8. 增值稅電子發(fā)票

1.1.8.1. 自2020年12月21日起，我國逐步推進在全國新設(shè)立登記的納稅（以下簡稱“新辦納稅人”）中實行增值稅專用發(fā)票電子化（以下簡稱“專票電子化”）。

1.1.8.2. 監(jiān)制與簽章

1.1.8.2.1. 電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。

1.1.8.3. 發(fā)票領(lǐng)用量

1.1.8.3.1. 稅務(wù)機關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額應(yīng)當(dāng)相同。

1.1.8.4. 開具時的選擇

1.1.8.4.1. 納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當(dāng)開具紙質(zhì)專票。

1.1.8.5. 紅字電子專票的開具

1.1.8.5.1. 納稅人開具電子專票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票的，按照以下規(guī)定執(zhí)行： （1）購買方已將電子專票用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字電子專票信息—已抵扣的，買方提出開紅票申請，填開并上傳《信息表》； （2）購買方未將電子專票用于申報抵扣的，由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字電子專票信息—未抵扣的，賣方提出開紅票申請，填開并上傳《信息表》。