????寫在最前面：這只是個人進(jìn)行系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)后，按照自我的理解編制的會計筆記。因為本人屬于半路出家學(xué)習(xí)會計，因此缺乏適當(dāng)?shù)慕涣?。本人深知閉門造車是不合理的，因此寫下筆記的主要目的是為了與大家進(jìn)行交流，同時也是個人進(jìn)行思維整理的過程。如筆記有錯誤之處，希望能夠給予指正，萬分感謝。

????作為企業(yè)六要素中的一種，負(fù)債對于現(xiàn)代企業(yè)來說稀松平常。在負(fù)債這一章節(jié)中，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)注增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理；消費稅及委托加工物資消費稅的處理；應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換債券在實際利率法下的會計處理，以及含有手續(xù)費后該如何分?jǐn)們r值，分?jǐn)偤蟮牟逯捣ㄓ嬎阈聦嶋H利率的方法。

流動負(fù)債

????流動負(fù)債主要包含：短期借款；應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)付賬款；應(yīng)交稅費；應(yīng)付股利；其他應(yīng)付款。

????短期借款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理以及后續(xù)處理非常簡單，不多贅述。在應(yīng)交稅費中，著重強調(diào)增值稅與消費稅的處理。

????增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，對于一般納稅人，采用增值稅的一般計稅方法，即應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。體現(xiàn)在會計處理上就是企業(yè)購進(jìn)一批貨物，要在借方反映增值稅的進(jìn)項（借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）），同樣，企業(yè)銷售一批貨物，則需要在貸方確認(rèn)一筆負(fù)債（貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額））。

????由于增值稅屬于鏈條稅，稅務(wù)的終結(jié)應(yīng)當(dāng)隨著商品銷售到最終消費者手中，才算結(jié)束，但在實務(wù)操作中，有很多商品的最終端并不是通過消費來進(jìn)行的，這對于整個稅收的鏈條來說，邏輯鏈就斷了，因此，在增值稅的處理中，存在一種叫做視同銷售（會計上計貸方的銷項稅額）的特殊處理，他是這樣規(guī)定的：1、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售處理；2、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工、外購的貨物用于投資、分配給股東或投資者、無償贈送給他人等。

????同時，企業(yè)對于應(yīng)稅貨物的用途發(fā)生改變或因個人原因貨物損毀，進(jìn)項稅額不予抵扣，在會計上要計入成本或做轉(zhuǎn)出處理（貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出））：1、企業(yè)用于簡易征稅、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計入相關(guān)產(chǎn)品成本；2、企業(yè)因發(fā)生非正常損失（不包括自然災(zāi)害損失）或改變用途導(dǎo)致不得抵扣進(jìn)項稅額的，需要轉(zhuǎn)出處理。

????由于增值稅法的規(guī)定，對于某些行業(yè)，對于收入允許采用差額法進(jìn)行納稅，會計上對于總額法與差額法的會計處理也不一致?？傤~法，應(yīng)當(dāng)借計銷項稅額抵減項目，凈額法直接根據(jù)凈額貸記銷項稅額即可。

????對于增值稅小規(guī)模納稅人，相關(guān)增值稅直接計入產(chǎn)品成本。

????消費稅不同于增值稅，屬于價內(nèi)稅的一種，因此消費稅的對方科目一般是稅金及附加。會計上需要注意的是消費稅應(yīng)對委托加工的情況，如果委托方接收到受托方加工后的產(chǎn)品，直接銷售，則受托方代收代繳的消費稅計入產(chǎn)品成本；如果委托方收到受托方加工后的產(chǎn)品，繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品，則應(yīng)當(dāng)在借方對受托方代收代繳的消費稅轉(zhuǎn)出處理（這里有幾項不可在委托加工過程中抵減的消費品，具體在《稅法》科目學(xué)習(xí)）。

非流動負(fù)債

????非流動負(fù)債一般期限都在一年以上，所以會計處理上要涉及貨幣時間價值，通常做折現(xiàn)處理，再在未來通過實際利率法逐期攤銷，這一思想不僅用于負(fù)債章節(jié)，在《金融工具》一章中，當(dāng)轉(zhuǎn)換角度，站在投資方角度，學(xué)習(xí)將金融工具劃分為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”時，會非常有用。本章重點在于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理。

• 長期借款

????長期借款屬于企業(yè)一年以上的負(fù)債，過于簡單，沒有過多陳述的必要。

• 一般公司債券

????一般公司債券應(yīng)設(shè)置的會計科目：應(yīng)付債券——面值；應(yīng)付債券——利息調(diào)整；應(yīng)付債券——應(yīng)計利息；應(yīng)付利息。具體會計處理利用例題講解。

【例題1】20x1年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本，分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

債券的發(fā)行價=10000000??（P/F, 5%, 5）+10000000??6%??（P/A, 5%,5）=10432700元

20x1年12月31日發(fā)行債券時：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 10432700

? ? 貸：應(yīng)付債券——面值? ? ? ? 10000000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——利息調(diào)整? ? 432700

20x2年12月31日

借：財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? 521635（10432700??5%）

? ? ? ?應(yīng)付債券——利息調(diào)整? ? ?78365

? ? ?貸：應(yīng)付利息? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600000（10000000??6%）

20x3——20x5年會計處理同上。第二年財務(wù)費用應(yīng)確認(rèn)【10432700??（1+5%）-600000】??5%=517716.75元

20x6年12月31日

借：財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?505062.94

? ? ? ?應(yīng)付債券——面值? ? ? ? ? ?10000000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——利息調(diào)整? ? ? 94937.06

? ? ?貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10600000

最終各期應(yīng)付債券——利息調(diào)整科目借方數(shù)加總應(yīng)當(dāng)?shù)扔谝婚_始利息調(diào)整的貸方數(shù)，即432700。含義為實際利率小于票面利率，債券溢價發(fā)行，發(fā)行時的溢價分?jǐn)偟揭院蟾髌凇?/span>

拓展即發(fā)行實際利率高于票面利率造成折價發(fā)行或改為到期一次還本付息。

如果債券發(fā)行時含有手續(xù)費，直接在銀行存款上扣減，并用扣除手續(xù)費后的現(xiàn)值，重新計算實際利率（插值法），后續(xù)處理一致。

• 可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券與一般公司債券不同的地方在于，債券到期后，附有一項轉(zhuǎn)股的權(quán)利，因此籌資方需要在發(fā)行時，就將這一權(quán)益的價值進(jìn)行確認(rèn)，計入“其他綜合收益”科目。確認(rèn)方式：1、通過債券未來的現(xiàn)金流計算出債券現(xiàn)值；2、用發(fā)行價減去現(xiàn)值，得到權(quán)益價格。賬務(wù)處理如下：

發(fā)行時：

借：銀行存款

? ? ? ?應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

? ? 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債債券（面值）

? ? ? ? ? ?其他權(quán)益工具

轉(zhuǎn)股前的利息確認(rèn)，與一般公司債券一致：

借：財務(wù)費用

? ? ?貸：應(yīng)付利息

? ? ? ? ? ? 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或借方】

轉(zhuǎn)股：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

? ? ? ?應(yīng)付利息【如最后一期未支付】

? ? ? ?其他權(quán)益工具

? ? ?貸：股本

? ? ? ? ? ?應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

? ? ? ? ? ?資本公積——股本溢價

如果投資方?jīng)]有實行轉(zhuǎn)股，則權(quán)益價值全額計入資本公積。

• 長期應(yīng)付款

????只要知道備抵科目是未確認(rèn)融資費用就行，這個在固定資產(chǎn)分期購買取得的時候就已經(jīng)見過了。