5月12日，市場監(jiān)管總局發(fā)布《公平競爭審查條例（征求意見稿）》，文中提到：不得給予特定經(jīng)營主體稅收優(yōu)惠政策！

01

“稅收返還”巨變！

第十四條【影響生產(chǎn)經(jīng)營成本】政策制定機(jī)關(guān)沒有法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定依據(jù)，不得制定含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營成本內(nèi)容的政策措施：

（一）給予特定經(jīng)營主體稅收優(yōu)惠政策；

（二）對特定經(jīng)營主體實施選擇性、差異化的財政獎勵或者補(bǔ)貼政策；

（三）給予特定經(jīng)營主體要素獲取、資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保險費等方面的優(yōu)惠政策；

（四）安排財政支出與經(jīng)營主體繳納的稅收、非稅收入等掛鉤或者變相掛鉤；

（五）要求經(jīng)營主體提供保證金或者扣留經(jīng)營主體保證金；

（六）其他影響生產(chǎn)經(jīng)營成本并排除、限制競爭的政策措施。

其實這不是第一次針對“稅收返還”出臺限制性條款，早在去年6月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財政體制改革工作的指導(dǎo)意見》一文中提到：

逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策。

02

“稅收返還”為什么會被清理？

稅收返還，我們這里可以區(qū)分為三種情況：

（1）多繳退稅；（2）全國性普適性優(yōu)惠，如即征即退等；（3）地方性優(yōu)惠政策。

而上文中所提到的要清理的“稅收返還”，指的是第3種情況。

實務(wù)中，部分地區(qū)的地方政府或職能部門為了招商引資，常常會給入駐（或注冊）到某些園區(qū)的企業(yè)一系列稅收優(yōu)惠政策。其中很常見的一項是：把企業(yè)交的一部分稅返還給企業(yè)。這就是我們所說的，稅收優(yōu)惠園區(qū)的“稅收返還”。字面上觀看，僅僅是返還而已，但在實際操作中，不免有很多爭議。

1、容易產(chǎn)生糾紛

稅優(yōu)園區(qū)的稅收返還看似很香很美好。但實際操作中，還是有不少問題的。

輕度的，實際返還縮水，比如約定月返實際上接近按季度返還，比如約定返還10%實際中由于各種手續(xù)只能返8%。

中度的，政策變換頻繁，入駐前才談的能返10%呢，還沒倆月就表示政策變了、只能返5%甚至不給返了。

重度的更離譜，直接就“不算”了。

2、容易引起“不當(dāng)競爭”

有些地方為了吸引企業(yè)入駐，返還比例高達(dá)35%~50%，基本上上繳地方的稅款一分不留。這就導(dǎo)致了同樣的業(yè)務(wù)，在不同的地方，稅負(fù)差距極大。

尤其是在個稅方面，不少網(wǎng)紅主播也是利用“返還”降低自己的稅負(fù)。而個稅本來就是為了調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會公平，但是“返還”明顯是違背了這個初衷。

03

“返還”的收入需要繳稅嗎？

一、從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征類的手續(xù)費返還，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知 （財行〔2019〕11號）：

代扣代繳、代收代繳和委托代征（簡稱“三代”）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。

因此從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“三代”手續(xù)費返還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

二、直接減免的增值稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此享受減免稅的增值稅稅款應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

三、即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算三個條件可以作為不征稅收入。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定：

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！?/p>

因此，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當(dāng)期損益，申報繳納企業(yè)所得稅。

四、增值稅加計抵減進(jìn)項稅額部分，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡能同時符合能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，同時要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

因此，增值稅加計抵減優(yōu)惠部分屬于政府補(bǔ)助，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

04

稅收返還如何賬務(wù)處理？

關(guān)于“稅收返還”的賬務(wù)處理，我們區(qū)分兩種情形來寫相應(yīng)會計分錄。

一、多繳退稅

對于多繳稅款退還，大致原則就是：將原先計提、繳納分錄，借貸方向反過來寫即可，如果涉及以前年度，則進(jìn)行損益調(diào)整。

比如：甲公司2022年度預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元。匯算清繳計算，全年實際應(yīng)納稅額470萬元。甲公司申報企業(yè)所得稅退還30萬元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 30萬

貸：以前年度損益調(diào)整 30萬

借：銀行存款 30萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 30萬

借：以前年度損益調(diào)整 30萬

貸：利潤分配——未分配利潤 30萬

二、政府補(bǔ)助

如果稅款依照稅法規(guī)定并沒有多交，而只是取得了政府補(bǔ)助，則會計分錄另有不同。

借：銀行存款

貸：成本費用或者遞延收益、其他收益、營業(yè)外收入等

取得政府補(bǔ)助，根據(jù)其用途，區(qū)分五種情形處理：

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